Usługi magazynowania są opodatkowane w miejscu siedziby

Miejscem świadczenia usług magazynowania na rzecz kontrahentów będących podatnikami VAT jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę.

Spółka świadczy usługi transportowe, spedycji międzynarodowej oraz krajowej, obsługi logistycznej, magazynowania, dystrybucji międzynarodowej, krajowej i innych. Kompleksowe usługi magazynowania wykonuje na rzecz klientów polskich i zagranicznych, prowadzących działalność gospodarczą. Mają one charakter kompleksowy i polegają przede wszystkim na całościowej obsłudze logistycznej wspierającej dystrybucję tych towarów.

Skarżąca chciała wiedzieć, czy zgodnie z art. 28b ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) miejscem świadczenia powyższych usług wykonywanych na rzecz podatnika i wykorzystywanych przez niego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności. Sąd wyjaśnił, że powyższy przepis określa generalną zasadę, ale są od niego wyjątki - np. art. 28e. Wynika z niego, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Z kolei dyrektywa 112 określa generalną zasadę, zgodnie z którą miejscem opodatkowania każdego świadczenia usług co do zasady powinno być miejsce rzeczywistej konsumpcji.

WSA wskazał, że aby można było uznać, że kompleksowa usługa magazynowania podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym znajduje się magazyn (nieruchomość), konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

- magazynowanie musi być świadczeniem głównym,

- usługobiorcy muszą mieć prawo używania wyraźnie określonej nieruchomości (chodzi np. o prawo wstępu do tej nieruchomości i poruszania się po niej).

Z kolei jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, kompleksowa usługa magazynowania podlega opodatkowaniu w miejscu, w którym nabywca ma swoją siedzibę, jeśli zgodnie z ustaleniami:

- np. usługobiorcy nie mają jakiegokolwiek prawa wstępu do tej części nieruchomości, w której byłby magazynowane ich towary, lub

- nieruchomość nie stanowi przedmiotu umowy - nie stanowi centralnego elementu usługi.

Biorąc to pod uwagę, sąd uznał, że w przypadku skarżącej mamy do czynienia z opodatkowaniem usług magazynowania w miejscu, w którym nabywca ma swoją siedzibę. Spółka spełnia bowiem przesłanki, na które zwracał uwagę TSUE. Świadczy kompleksową usługę magazynowania usługobiorcom, którym zależy na przechowywaniu swoich towarów w określonych warunkach oraz na innych usługach świadczonych przez spółkę w odniesieniu do tych towarów, a przedmiotem świadczenia usług nie jest nieruchomość, w której znajduje się magazyn.

Wyrok WSA w Poznaniu z 4 września 2013 r., sygn. akt I SA/Po 643/13, nieprawomocny

Oprac. Łukasz Zalewski

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2013/189/i02.2013.189.071000300.803.jpg@RY2@

Piotr Augustyniak doradca podatkowy i partner w K&L Gates

Artykuł 28e ustawy o VAT (tak jak i art. 47 dyrektywy 112) wskazuje jedynie przykładowo rodzaje czynności wchodzące w zakres usług związanych z nieruchomością. Nie ulega wątpliwości, że w stanie faktycznym sprawy nie mamy do czynienia z czynnościami wymienionymi wprost w tym przepisie. Dokonując jego interpretacji w odniesieniu do czynności wykonywanej przez skarżącego, należy zatem zwrócić się do pojęcia "magazynowanie" z zakresu języka ogólnego, a następnie ocenić związanie tej usługi z nieruchomością. Usługi magazynowe świadczone przez skarżącą spółkę miały charakter kompleksowy i obejmowały różne elementy. Zatem sąd słusznie przyjął, że czynności wykonywane przez spółkę pozostają w ścisłym związku z nieruchomością. Nie można bowiem oceniać poszczególnych usług wchodzących w skład usługi kompleksowej w oderwaniu od niej.