Spółka z Unii Europejskiej ma prawo domagać się zwrotu podatku naliczonego w Polsce

Skoro spółka była podatnikiem zarejestrowanym dla celów VAT na terytorium Polski, prowadziła działalność gospodarczą wyłącznie poza terytorium kraju (w Niemczech) i dla jej celów nabywała w Polsce towary lub usługi, w związku z czym wystąpił z tego tytułu podatek naliczony, miała prawo do zwrotu VAT.

Firma niemiecka posiada oddział w Polsce. To ona jest jednak czynnym podatnikiem VAT. Złożyła korektę deklaracji VAT za lipiec 2011 r., w której wykazała VAT do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 180 dni. Do korekty spółka złożyła pisemny wniosek, w którym powołała się na art. 87 ust. 5a ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). W złożonej deklaracji pierwotnej VAT-7 nie wykazała jednak żadnej sprzedaży. Organ podatkowy wydał jednak decyzję, w której określił kwotę VAT do zwrotu w wysokości 0 zł.

Spór dotyczył tego, czy organ podatkowy mógł odmówić podatnikowi zwrotu VAT. Zdaniem sądu nie miał takiego prawa. WSA wyjaśnił, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT oddział zagranicznego przedsiębiorcy nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług. Spółka zagraniczna, rejestrując swój oddział w Polsce, nie dokonała bowiem rejestracji odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, mimo iż na terytorium kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału.

Ponadto zasady obowiązujące w VAT przewidują neutralność podatku dla podatnika.

Zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy o VAT na umotywowany wniosek podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego. Jak wynika z kolei z art. 87 ust. 5a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia.

Sąd wyjaśnił, że należało zastosować art. 87 ust. 5 ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy podatników zarejestrowanych dla celów VAT na terytorium Polski, którzy prowadzą działalność gospodarczą i wykonują czynności opodatkowane poza terytorium kraju, nie będąc z tego tytułu opodatkowanymi w Polsce, a więc podatników niewykazujących sprzedaży opodatkowanej w Polsce. Jeżeli podatnicy ci dla celów prowadzonej za granicą działalności nabywają w Polsce towary lub usługi lub też dokonują ich importu, w związku z czym występuje u nich z tego tytułu podatek naliczony, to właśnie ten przepis umożliwia im odliczenie tego podatku.

Organy podatkowe błędnie jednak zastosowały art. 87 ust. 5a ustawy o VAT. Odnosi się on również do zwrotu podatku naliczonego, ale dotyczy tylko takich podatników, którzy w danym okresie rozliczeniowym w ogóle nie dokonywali żadnych czynności, ani w kraju, ani za granicą. Skarżąca spółka w spornym okresie rozliczeniowym prowadziła zaś działalność gospodarczą na terytorium Niemiec, wykonując tam czynności opodatkowane. Skoro spółka była podatnikiem zarejestrowanym dla celów VAT na terytorium Polski, prowadziła działalność gospodarczą wyłącznie poza terytorium kraju (w Niemczech) i dla jej celów nabywała w Polsce towary lub usługi, w związku z czym wystąpił z tego tytułu podatek naliczony, to właśnie przepis art. 87 ust. 5 ustawy o VAT dawał jej prawo do domagania się zwrotu tego podatku.

z 17 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Lu 830/12, nieprawomocny

Opr. Łukasz Zalewski