Świadczenia z funduszu ujmuje się bez VAT

Pracodawcy, którzy tworzą zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (dalej: ZFŚS) mogą z tych środków zakupić np. karnety uprawniające do korzystania z basenów, siłowni i innych obiektów sportowych, biletów do kina, teatru. Beneficjentami w tym przypadku mogą być pracownicy i ich rodziny, emeryci i renciści - oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał, w regulaminie takie prawo. Na sposób ewidencji księgowej zakupu i przekazania tych świadczeń będą miały wpływ zasady podatkowe.

Interpretacja ministra

W przypadku VAT nie powinno już być, żadnych wątpliwości. Minister finansów wydał właśnie interpretacje ogólną nr PT1/033/20/831/KSB/12/RD-50859 (Dz.Urz. Min. Fin. z 31 maja 2013 r. poz. 12).

Wyjaśnił w niej, że jeżeli pracodawca działa jako administrator ZFŚS, czyli dokonuje zakupów towarów i usług, które następnie przekazuje nieodpłatnie osobom upoważnionym, czynności te nie podlegają opodatkowaniu VAT. Działania takie bowiem podejmowane są poza sferą prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej.

W przeciwnym razie gdy jednak są podejmowane w ramach jego aktywności przedsiębiorcy - podatnika VAT, musi rozliczyć VAT zgodnie z ogólnymi zasadami. Przykładowo tak jest, gdy pracodawca świadczy, w związku z organizacją wycieczki dla pracowników, usługę transportową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a ta finansowana jest ze środków ZFŚS (w całości lub w części).

W pierwszym przypadku (gdy świadczenie nie podlega opodatkowaniu) podatnik nie odlicza VAT naliczonego przy zakupie, a przy wydaniu nie nalicza podatku. Jeżeli jednak przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie towarów (drugi przypadek), to czynność nieodpłatnego przekazania towarów podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Wówczas podatnik musi wystawić fakturę wewnętrzną i wykazać VAT należny.

PIT

Z kolei kwestię opodatkowania świadczeń z zakładowego funduszu reguluje art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem od podatku dochodowego wolna jest wartość otrzymanych przez pracownika rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

W przypadku świadczeń z ZFŚS nie odprowadza się składek ZUS, o ile pracodawca spełnił warunek dotyczący różnicowania świadczeń. Wynika to z par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Ewidencja księgowa w przypadku braku opodatkowania będzie przebiegać w następujący sposób:

1. Zakup świadczeń (paczek, biletów, karnetów itd.): strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 240 - Inne rozrachunki.

2. Zapłata za zakup może być przeprowadzona bezpośrednio z rachunku bankowego ZFŚS: strona Wn konta 202 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta - Rachunek bankowy ZFŚS.

3. Wydanie świadczeń pracownikom na podstawie listy potwierdzającej odbiór: strona Wn konta 831 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, strona Ma 300 konto - Rozliczenie zakupu.

Ponad limit

W przypadku bonów i talonów itd., a także świadczeń, które wykraczają ponad wskazany wcześniej limit, konieczne jest odprowadzenie podatku dochodowego. Obciążenia, które musi pokryć pracownik z tego tytułu, księguje się: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z urzędem skarbowym - zaliczka na podatek dochodowy.

PRZYKŁAD

Bilety do teatru

Pracodawca zakupił bilety do teatru na kwotę: 1750 zł. Zakup ten sfinansowano w całości ze środków ZFŚS.

Bilety zostały wydane pracownikom, biorąc pod uwagę ich sytuację materialną, rodzinną i życiową - zgodnie z regulaminem ZFŚS. Odbiór biletów został potwierdzony podpisami na sporządzonej w tym celu liście. To pierwsze świadczenie z funduszu w tym roku i nie przekracza 70 zł na osobę.

@RY1@i02/2013/115/i02.2013.115.00800010a.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Zakup biletów do teatru - 1750 zł

2. Zapłata za bilety - 1750 zł

3. Wydanie biletów - 1750 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).