Nieodpłatne przekazanie materiałów reklamowych poza opodatkowaniem

W wyniku zmiany ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT) od 1 kwietnia 2013 r. z treści art. 7 ust. 3 usunięto fragment dotyczący drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. W uzasadnieniu do rządowego projektu ustawy wskazano, że "przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nadal nie będzie podlegało opodatkowaniu, jeśli towary te będą mieściły się w definicji prezentów o małej wartości" (druk sejmowy nr 805, str. 11).

W przepisie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT na pierwszy plan wysuwa się cel, w jakim następuje opodatkowanie nieodpłatnych przekazań, tj. opodatkowanie konsumpcji. Jest to pochodna zasady neutralności podatku od towarów i usług. Podatek ten ma obciążać ostatecznego konsumenta.

Tymczasem istota przekazania drukowanych materiałów reklamowych oraz informacyjnych nie polega na przekazaniu towaru, a jedynie zawartych w nich informacjach o produkcie lub usłudze. Podmiot wydający katalog prezentuje w nim swoje usługi lub produkty, podaje cenę, przedstawia walory techniczne, użyteczność, warunki zakupu itp. Podmiot otrzymujący materiały (klient) nie może wykorzystać ich w inny sposób, jak tylko poprzez zapoznanie się z ich treścią. Dopiero w efekcie otrzymanej informacji klient może skorzystać z usługi lub zakupić towar, który będzie ostatecznie opodatkowany.

Drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nie można uznać za towary pełnowartościowe, ponieważ poza walorem informacyjnym nie przedstawiają one żadnej wartości materialnej, a tym samym nie będą towarem konsumpcyjnym.

Z powyższym koresponduje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 lipca 2011 r. (sygn. akt I FSK 1201/10). NSA, odnosząc się do opodatkowania nieodpłatnego przekazania materiałów reklamowych, trafnie wskazał na brak charakteru konsumpcyjnego wydawanych towarów w postaci ulotek reklamowych i folderów. Jakkolwiek wyrok ten wydany został na tle stanu prawnego obowiązującego na przełomie lat 2004/2005, to powyższe zapatrywanie wydaje się mieć charakter uniwersalny.

Wbrew temu co sugerują twórcy projektu zmian, nie sposób uznać ulotki lub katalogu za prezenty. Na gruncie poprzedniego stanu prawnego przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych wymienione były rozłącznie od prezentów o małej wartości (wyłączeniu podlegało przekazanie "drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek").

Ponadto każdy prezent ze swej istoty jest przysporzeniem, ma jakąkolwiek wartość oraz użyteczność. Przekazanie informacji o obniżce lub promocji może być informacją użyteczną, ale pozostaje jedynie informacją. Skoro zatem materiały informacyjne nie mają wartości konsumpcyjnej, to nie mogą być prezentem, a tym samym ich przekazanie nie może być wyłączone z opodatkowania na podstawie przepisów wyłączających opodatkowanie przekazania prezentów małej wartości.

Reasumując powyższe, w stanie prawnym obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ materiały te nie są towarem mającym wartość konsumpcyjną.

@RY1@i02/2013/091/i02.2013.091.07100020a.101.gif@RY2@

Paweł Chrupek, doradca podatkowy w Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Paweł Chrupek

doradca podatkowy w Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna