Parafia nie może obniżyć VAT od inwestycji

W zabytkowym kościele zostały przeprowadzone prace renowacyjne (elewacji i wieży). Faktury zostały wystawione na parafię, która nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Efekty projektu nie będą wykorzystywane przez parafię do czynności opodatkowanych VAT. Czy parafia może obniżyć kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego w związku z realizacją tych prac?

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje też czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik VAT, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym odliczenie jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powyższa zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT oraz nie podlegających temu podatkowi.

W rozpatrywanym przypadku parafia nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ponadto efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione i parafia nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 31 stycznia 2013 r., nr IPTPP1/443-43/13-2/MH