Jakie są skutki przekazania artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatu

Na gruncie przepisów art. 86 i 88 ustawy o VAT dopuszcza się (w przypadku pracowników - bez potrzeby powoływania się na przepisy prawa pracy) odliczanie podatku naliczonego przy zakupach napojów (np. wody, herbaty, kawy), dodatków do nich (np. cukru czy śmietanki) czy drobnych artykułów spożywczych zużywanych przez pracowników, jak również przez kontrahentów (klientów) podatników.

Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem mogą być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 września 2012 r. (nr IBPP1/443-621/12/BM), interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 września 2013 r. (nr IPPP2/443-555/13-2/JW) czy interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 grudnia 2013 r. (nr IPTPP4/443-678/13-4/MK). W ostatniej z nich czytamy, że "spółka będzie mogła dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem na potrzeby spotkań służbowych artykułów spożywczych, które są zużywane jako drobne poczęstunki przez pracowników, a także podwykonawców i klientów, ze względu na fakt, że poniesione wydatki służyć będą w sposób pośredni do wykonywania czynności opodatkowanych VAT".

Jednocześnie przyjmuje się, że przekazanie takich towarów do zużycia przez pracowników czy kontrahentów (oraz samo zużycie przez te osoby) nie podlega opodatkowaniu VAT (tj. nie dochodzi do podlegającej opodatkowaniu nieodpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

Również potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 stycznia 2013 r. (nr ILPP2/443-1016/12-2/MN) czy cytowana już powyżej interpretacja nr IPTPP4/443-678/13-4/MK. W tej ostatniej czytamy, że "nieodpłatne przekazanie artykułów spożywczych, które są zużywane jako drobne poczęstunki pracowników podczas spotkań służbowych, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Czynność ta nie będzie bowiem przekazaniem lub zużyciem towarów na cele osobiste pracowników. Ponadto nie podlegają opodatkowaniu nieodpłatne czynności zużycia towarów na cele związane z prowadzoną działalnością, w przypadku gdy beneficjentem jest np. kontrahent przedsiębiorcy (potencjalny kontrahent) - osoba trzecia, niebędąca pracownikiem, udziałowcem ani inną osobą wymienioną w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy".

W przedstawionej sytuacji przekazywanie artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatu nie ogranicza zatem możliwości odliczania przez spółkę podatku przy ich nabyciu. Jednocześnie w związku z powyższym nie dochodzi w spółce do opodatkowania VAT (ani przekazanie to nie wywołuje żadnych innych skutków w VAT). Oznacza to, że w zaistniałej sytuacji spółka nie musi w żaden sposób rozliczać na gruncie VAT przekazania artykułów spożywczych na potrzeby sekretariatu.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 7 ust. 2 oraz art. 86a oraz art. 88a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).