Jak wykazać zakup za środki obrotowe oraz przekazanie pracownikom karnetów sportowych

Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przedstawionej sytuacji z punktu widzenia VAT spółka nabywa i świadczy na rzecz pracowników usługi wstępu do miejsc, do których wstępu uprawniają karnety (odpowiednie zastosowanie ma interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 maja 2011 r., nr ILPP4/443-159/11-2/PG, czy dotyczący nieodpłatnego przekazania karnetów wyrok NSA z 1 października 2012 r., sygn. akt I FSK 1895/11).

To świadczenie usług przez spółkę jest opodatkowane VAT (według stawki 8 proc. lub 23 proc.; wysokość podatku zależy od tego rodzaju wstępów, do których uprawnia karnet). Oznacza to, że nabycie przez spółkę przedmiotowych usług (karnetów sportowych) służyło wykonywaniu przez spółkę czynności opodatkowanych. Spółka jest zatem uprawniona do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu odsprzedawanych pracownikom usług (karnetów sportowych).

Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy karnety przekazywane są pracownikom częściowo odpłatnie (dochodzi wówczas do "zwykłego" odpłatnego świadczenia usług przez spółkę), jak i sytuacji, gdy karnety są przekazywane pracownikom nieodpłatnie. W tym drugim przypadku dochodzi bowiem do opodatkowanego, nieodpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT (przepis ten stanowi, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika).

Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 27 lutego 2012 r. (nr ILPP2/443-1620/11-3/MR). Czytamy w niej, że "nieodpłatne przekazanie przez spółkę na rzecz jej pracowników kart umożliwiających dostęp do obiektów sportowo-rekreacyjnych oraz różnorodnych zajęć sportowych stanowi, w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) W związku z zakupem przedmiotowych kart spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem ich zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT".

Jednocześnie należy wyjaśnić, że oprócz opodatkowania (odpłatnego, częściowo odpłatnego lub nieodpłatnego) przekazania karnetów pracownikom i uwzględnienia tego w ewidencji oraz deklaracji VAT na spółce nie ciążą żadne obowiązki w zakresie VAT. W szczególności nie jest ona obowiązana dokumentować odpłatnego lub częściowo odpłatnego przekazania pracownikom karnetów fakturą (chyba że jej wystawienia zażądają pracownicy) lub paragonem (ze względu na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące dostawy towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników - zob. par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 33 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).

@RY1@i02/2014/154/i02.2014.154.07100070a.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 8 ust. 2 pkt 1, art. 8 ust. 2a oraz art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 33 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1382).