W jaki sposób prawidłowo refakturować koszty dostarczania wody dla podnajemców

Nowelizacja przepisów ustawy o VAT wprowadziła od stycznia 2014 roku możliwość przeniesienia na kontrahenta kosztów nabywanych towarów lub usług. Obecnie podstawa opodatkowania nie obejmuje otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy kwot będących zwrotem udokumentowanych wydatków poniesionych przez podatnika na rzecz tych podmiotów. Jeżeli zatem podatnik nabywa usługę dostawy wody i odprowadzania ścieków, które następnie odsprzedaje (refakturuje) na rzecz podnajemców, może dokonywać tych zakupów od stycznia 2014 roku w ich imieniu i na ich rzecz. Mimo że przepisy tego wprost nie wskazują, warto w umowach z podnajemcami doprecyzować możliwość nabywania przez podatnika refakturowanych usług w imieniu i na rzecz podnajemców. Pozwoli to w jednoznaczny sposób wskazać zasady refakturowania. Wciąż bowiem jest możliwe nabywanie usług na swoją rzecz, a następnie ich odsprzedaż, jak miało to miejsce dotychczas.

Na potrzeby zastosowania nowego rozwiązania podatnik musi prowadzić odrębną ewidencję zakupów i sprzedaży, z wyodrębnionym podatkiem należnym i naliczonym. Zarówno otrzymywanych faktur zakupu wody i odprowadzania ścieków, jak też faktur przenoszących koszt tych usług na podnajemców nie ujmuje się w rejestrach VAT. Tym samym podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od otrzymywanych i następnie refakturowanych faktur zakupu. Przyjąć również należy, iż wykazany podatek należny w refakturze nie jest podatkiem do zapłaty. Przy tej konstrukcji refakturowanie będące przeniesieniem kosztu jest obojętne finansowo dla podatnika. Jeżeli zakup usługi jest następnie refakturowany na wielu podnajemców, podatnik powinien również posiadać dokumentację, z której wynikają zasady podziału wartości nabywanych usług. Może być to także uregulowane umowami najmu.

Przyjęcie rozliczenia opartego na przeniesieniu kosztu oznacza, że podatnik wystawia refakturę, stosując zarówno wartość usługi zakupionej bez doliczonej marży, jak również stawkę podatku z pierwotnej faktury zakupu. Działa w tym wypadku tylko jako podmiot pośredniczący w nabywaniu usługi, a tym samym refaktura powinna zachowywać warunki związane z pierwotnym opodatkowaniem świadczonej usługi. W omawianym przypadku pozwala to na zastosowanie przy refakturowaniu stawki 8-proc., jaką stosuje dostawca wody. Jednocześnie przyjąć należy, że refaktura powinna zostać wystawiona w tym samym miesiącu, w którym otrzymano fakturę pierwotną. Pozwoli to na odliczenie podatku naliczonego przez podnajemcę w najwcześniejszym możliwym terminie.

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.07100120a.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).