Jak prawidłowo rozliczyć usługi elektroniczne

doradca podatkowy w Baker & McKenzie

Jednoznaczna odpowiedź na tak sformułowane pytanie nie jest możliwa, gdyż podano zbyt mało informacji na temat okoliczności faktycznych. Niemniej można przedstawić kilka uwag, które mogą być pomocne w poszukiwaniu odpowiedzi na pytanie czytelnika.

Pojęcie tzw. świadczeń pomocniczych pojawia się w kontekście transakcji obejmujących kilka różnych świadczeń, na tyle ściśle ze sobą związanych w sensie ekonomicznym, że dla nabywcy stanowią jednolite, kompleksowe świadczenie. Jednocześnie, pewne elementy takiego świadczenia decydującą o istocie transakcji (świadczenie główne), pozostałe zaś służą jedynie lepszemu wykorzystaniu świadczenia głównego, choć same w sobie nie stanowią dla klienta odrębnego celu gospodarczego (świadczenia pomocnicze). Świadczenia o charakterze pomocniczym powinny dzielić zasady opodatkowania VAT właściwe dla świadczenia głównego. Import usług elektronicznych podlegałby zwolnieniu z VAT ze względu na pomocniczy charakter względem usługi finansowej, gdyby obie te usługi stanowiły elementy jednego kompleksowego świadczenia nabywanego przez podatnika, którego zasadniczym elementem byłaby usługa finansowa.

Jeśli jednak pytanie dotyczy usług przetwarzania danych świadczonych elektronicznie na rzecz banku, warto też zwrócić uwagę na wyrok ETS w sprawie Sparkekassernes Datacenter (C-2/95), z którego wynika m.in., że pojęcie transakcji dotyczących przelewów i płatności, objętych zwolnieniem z VAT, może obejmować usługi przetwarzania danych świadczone na rzecz banku, jeżeli te ostatnie posiadają specyficzne cechy takich zwolnionych transakcji oraz są konieczne dla ich realizacji.