Oprogramowanie dla szkół zwolnione z VAT

Z opodatkowania VAT zwolniona jest usługa udzielania licencji lub upoważnienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych. Z kolei stawką VAT w wysokości 0 proc. opodatkowana jest dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych.

Warunki do spełnienia

Zwolnienie dotyczące usług udzielania licencji regulowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT. Z brzmienia tego przepisu wynika, że aby udzielanie licencji korzystało ze zwolnienia z VAT, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

● udzielanie licencji następuje nieodpłatnie,

● licencja jest udzielana na rzecz placówki oświatowej.

Pojęcie placówki oświatowej zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 9 tej ustawy przez placówki oświatowe, rozumie się:

● szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne,

● szkoły wyższe,

● placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Dostawy sprzętu komputerowego

Nie tylko udzielanie licencji na korzystanie z programów komputerowych, ale również dostawa samego sprzętu komputerowego wymienionym powyżej placówkom oświatowym korzysta z preferencji w zakresie opodatkowania VAT. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 stawkę podatku w wysokości 0 proc. stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

● dla placówek oświatowych,

● dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym.

Sprzęt komputerowy, którego dostawa na rzecz placówki oświatowej pozwala zastosować 0-proc. stawkę VAT, został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o VAT. Są to takie urządzenia, jak: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery, urządzenia komputerowe do pism Braille’a, urządzenia do transmisji danych cyfrowych. Nie ma przy tym znaczenia, do jakich celów będzie wykorzystywany sprzęt komputerowy. Oznacza to, że stawkę 0 proc. można zastosować, jeżeli sprzęt ma być wykorzystywany nie tylko na cele dydaktyczne, ale również na cale administracyjne jednostki czy też naukowo-badawcze.

Warunki ulgowego opodatkowania

Stawka VAT w wysokości 0 proc. ma zastosowanie, o ile spełnione są wymogi, o których mowa w art. 83 ust. 13-15 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, dokonujący dostawy takich towarów stosuje stawkę podatku 0 proc., pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Natomiast w sytuacji, gdy dostawa dokonywana jest na rzecz organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu ich dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, wymagane jest posiadanie kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadanie stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami. Oznacza to, że warunkiem zastosowania w tym przypadku zerowej stawki VAT jest przekazanie sprzętu komputerowego przez organizację placówce oświatowej. Dla potwierdzenia, że sprzęt zostanie faktycznie przekazany placówce oświatowej, konieczne jest posiadanie odpowiedniej umowy między daną organizacją a placówką oświatową. Sprzedawca powinien również posiadać zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Przy braku takiego potwierdzenia podatnik nie ma prawa do zastosowania 0-proc. stawki VAT i należy zastosować 22-proc. stawkę VAT. Jeżeli jednak potwierdzenie zamówienia zostanie dostarczone sprzedawcy z opóźnieniem, to możliwe jest wystawienie faktury korygującej ze stawką 0 proc.

Dostawca zobowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa powyżej, do właściwego urzędu skarbowego.

Złożenie zamówienia

Podatnicy VAT dokonujący przekazania sprzętów komputerowych na rzecz placówek oświatowych mają często problem z określeniem, na rzecz jakich podmiotów musi być dokonana dostawa, aby zastosować do niej 0-proc. stawkę VAT. Zdaniem niektórych organów podatkowych dla zastosowania 0-proc. stawki VAT składającym zamówienie na dostawę sprzętu komputerowego i stroną transakcji wymienioną na dokumencie ją potwierdzającym powinna być placówka oświatowa.

Przyjąć jednak należy, że zamówienie nie musi być złożone przez placówkę oświatową, aby dostawa korzystała z ulgowych zasad opodatkowania VAT. Jeżeli to organ nadzorujący składa zamówienie na sprzęt komputerowy, a nie tylko je potwierdza, jak wymaga tego art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, to oczywiście spełnione są warunki dla zastosowania 0-proc. stawki VAT. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 18 marca 2008 r. (sygn. akt I SA/Kr 882/07). Złożenie oświadczenia jest czymś więcej niż jego potwierdzeniem, a w związku z tym potwierdzenie zamówienia mieści się już w jego złożeniu. Nie można zatem wymagać, by podmiot składający zamówienie równocześnie sam je potwierdzał. Krakowski WSA zwrócił również uwagę, że placówki oświatowe nie zawsze mają osobowość prawną, a w związku z tym nie są stroną transakcji, choć sprzęt jest dla nich przeznaczony.

Zdaniem sądu wykładnia art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT nie powinna w żadnym wypadku prowadzić do wniosku, że dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych (w przypadkach warunkujących zastosowanie stawki 0 proc.) może nastąpić wyłącznie bezpośrednio dla placówek oświatowych czy też za pośrednictwem organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych poprzez nieodpłatne przekazanie tego sprzętu placówkom oświatowym. W ocenie WSA 0-proc. stawce powinna podlegać zarówno dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych dokonana w sposób bezpośredni w wyniku realizacji złożonego przez samą placówkę oświatową zamówienia, jak i pośredni, np. poprzez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Ustawa o VAT nie uzależnia bowiem zastosowania 0-proc. stawki VAT od tego, kto nabył sprzęt komputerowy, ale na rzecz kogo nastąpiła jego dostawa. Innymi słowy - istotne jest nie to, kto jest stroną umowy, w ramach której dokonano dostawy, ale to, dla kogo towar jest przeznaczony. W związku z tym decydujące znaczenie powinien mieć cel dokonanej dostawy, tzn. powinna być ona dokonana na rzecz placówki oświatowej. Nabywca nie musi być natomiast placówką oświatową, wystarczy, że taką placówkę prowadzi.

Ważne Dostawa sprzętu komputerowego szkołom prywatnym na gruncie przepisów prawa podatkowego nie różni się niczym od dostawy dla szkół publicznych

Dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych

● jednostek centralnych komputerów, serwerów, monitorów, zestawów komputerów stacjonarnych,

● drukarek,

● skanerów,

● urządzeń komputerowych do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),

● urządzeń do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratorów i switche’ów sieciowych, routerów i modemów).

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 43 ust. 1 pkt 13, art. 83 ust. 1 pkt 26, ust. 13-15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).