Aport nieruchomości jest opodatkowany VAT

JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA

Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład, polegającą na wymianie powierzchni biurowych oraz handlowo-usługowych. Ponadto osiąga zyski z innych źródeł, m.in. jest właścicielem nieruchomości położonych poza Polską, które wykorzystuje do uzyskiwania przychodu z najmu. W ramach restrukturyzacji spółka rozważa przystąpienie do umowy spółki komandytowej, utworzonej na gruncie prawa polskiego, w której będzie komandytariuszem. Czy wniesienie aportem nieruchomości do spółki komandytowej stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych?

ODPOWIEDŹ IZBY

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W sytuacji gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, a dodatkowo spełnia przymioty odpłatności, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Planowany przedmiot aportu (nieruchomości) spełnia definicje towaru w rozumieniu ustawy o VAT.

W przypadku wniesienia wkładu pieniężnego do spółki osobowej wnoszący aport staje się wspólnikiem tej spółki i otrzymuje bądź powiększa istniejący udział w spółce. Z tego względu wspólnikowi przysługują określone uprawnienia, a w szczególności prawo do udziału w zyskach spółki osobowej. Wniesienie aportu do spółki komandytowej spełnia zatem przedmiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek między dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonego wartościowo udziału. Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść. Przesądza to o odpłatnym charakterze czynności wniesienia wkładu pieniężnego do spółki komandytowej oraz o opodatkowaniu dostawy nieruchomości w ramach aportu na zasadach ogólnych.

Ewa Matyszewska

OPINIA

@RY1@i02/2009/199/i02.2009.199.086.004a.101.jpg@RY2@

Małgorzata Dankowska, starszy konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

starszy konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Aport nieruchomości do spółki osobowej spełnia definicję dostawy towarów, gdyż prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia tym towarem jak właściciel. Analogicznie, wniesienie wartości niematerialnych i prawnych powinno być traktowane jako świadczenie usług. W omawianej interpretacji izba rozstrzygnęła, czy dostawa ta spełnia przymiot odpłatności. W braku ogólnej regulacji w tym zakresie nie jest do końca jasne, czy wstąpienie wspólnika do spółki poprzez wniesienie aktywów aportem i konsekwentne objęcie przez niego udziału może być uznane za czynność dokonaną za wynagrodzeniem. Zasadne jest przyjęcie, że prawa wynikające z uczestnictwa w spółce osobowej, w tym do udziału w jej zysku, są wynagrodzeniem o charakterze wzajemnym i ekwiwalentnym do wartości wniesionego wkładu, przesądzają więc o odpłatnym charakterze aportu i jego opodatkowaniu VAT. Przy wnoszeniu aportem nieruchomości używanych do opodatkowania takiej transakcji znajdą zastosowanie zasady wprowadzone do ustawy o VAT pod koniec 2008 roku.