Na Węgrzech można utworzyć grupę podatkową VAT

Obowiązek zarejestrowania się na Węgrzech dla celów VAT spoczywa na każdej spółce i osobie fizycznej zaangażowanej w prowadzenie działalności gospodarczej w tym kraju. Jak wyjaśnia Aleksandra Syguła, starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Price- waterhouseCoopers (biuro w Katowicach), obowiązek ten dotyczy zarówno rezydentów, jak i nierezydentów. Jeśli jednak roczny obrót z tytułu sprzedaży towarów i świadczenia usług, które podlegają opodatkowaniu węgierskim VAT, nie przekracza 5 mln forintów (w przybliżeniu równowartość ok. 75 tys. zł), podatnik może wybrać korzystanie ze zwolnienia od VAT, rezygnując równocześnie z możliwości ubiegania się o odzyskanie podatku naliczonego.

- Podobnie jak w Polsce podmioty spoza Unii Europejskiej dokonujące rejestracji na Węgrzech mają obowiązek wskazać przedsta- wiciela podatkowego. W odniesieniu do podmiotów unijnych, wyznaczenie wspomnianego przedstawiciela ma charakter dobrowolny - tłumaczy Aleksandra Syguła.

Grupa podatkowa VAT

Przepisy węgierskiej ustawy o VAT przewidują instytucję nieznaną polskiemu prawu, a mianowicie grupę podatkową VAT. Może ona zostać stworzona przez podmioty powiązane, posiadające siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Węgier.

- Począwszy od 1 stycznia 2008 r., przywilej uczestniczenia w grupie podatkowej dotyczy podmiotów węgierskich bez względu na branżę, w jakiej działają. Wcześniej grupę podatkową mogły stanowić tylko jednostki z sektora usług finansowych i ubezpieczeniowych - stwierdza Aleksandra Syguła.

Podkreśla też, że utworzenie grupy podatkowej VAT następuje za zgodą odpowiednich organów wyrażoną na wniosek jej członków. Z chwilą utworzenia grupy jej członkowie przestają być odrębnymi i niezależnymi podatnikami, lecz stają się - dla celów rozliczania VAT - jednym podatnikiem, występującym pod jednym numerem identyfikacyjnym oraz składającym jedną, wspólną dla wszystkich członków, deklarację VAT. Wszystkie transakcje wykonywane w ramach grupy przez jej uczestników pozostają poza zakresem opodatkowania VAT.

- Warto zwrócić uwagę, że odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe grupy ponoszą nie tylko jej członkowie, lecz również powiązane z nimi podmioty niezrzeszone w ramach grupy - podpowiada nasza rozmówczyni z PricewaterhouseCoopers.

Deklaracje podatkowe

Rozliczenia z węgierskim fiskusem z tytułu VAT odbywają się poprzez składanie deklaracji miesięcznych, kwartalnych lub rocznych, przy czym częstotliwość składania deklaracji uzależniona jest od kwoty wykazywanego VAT.

Według informacji Aleksandry Syguły zasadą jest obowiązek składania deklaracji kwartalnych. Jeśli jednak kwota VAT do zapłaty przekroczy 1 mln forintów (ok. 15 tys. zł) w danym roku (lub w roku poprzednim), podatnik ma obowiązek przejść na rozliczenia miesięczne. Z kolei w przypadku gdy kwota podatku do zapłaty lub do zwrotu nie przekroczyła w poprzednim roku progu 250 tys. forintów (ok. 3,8 tys. zł), podatnik VAT może złożyć deklarację roczną, jeżeli nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Jeśli przedsiębiorca przekroczy jeden z powyższych limitów w ciągu roku, jest on obowiązany przejść na system częstszego raportowania.

- W indywidualnych i szczególnie uzasadnionych przypadkach istnieje możliwość wystąpienia do węgierskich organów podatkowych z wnioskiem o zgodę na częstsze składanie deklaracji, niż wynika to z ustawowych zasad (np. składanie deklaracji miesięcznych zamiast kwartalnych) - podpowiada Aleksandra Syguła.

Stwierdza również, że sytuacja taka może wystąpić na przykład wtedy, gdy podatnik ponosi znaczne nakłady inwestycyjne, a w konsekwencji wykazywana przez niego kwota VAT naliczonego jest dużo wyższa od kwoty podatku należnego. W takim przypadku bowiem w interesie podatnika leży wystąpienie o zwrot w możliwie najwcześniejszym terminie.

- Niezależnie od okresowych deklaracji podatkowych podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych do- staw lub wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów są zobowiązani do sporządzania kwartalnych informacji podsumowujących - dodaje ekspert.

Odliczenie VAT naliczonego

Nadwyżka naliczonego VAT, którą wykażą węgierscy podatnicy, może zostać przeniesiona na kolejny okres rozliczeniowy albo odzyskana w drodze zwrotu bezpośredniego. Jak podaje Aleksandra Syguła, aby skorzystać z możliwości zwrotu, kwota nadwyżki podatku naliczonego musi wynosić co najmniej:

1 mln forintów (ok. 15 tys. zł) u podatników składających deklaracje miesięczne,

250 tys. forintów (ok. 3,8 tys. zł) u podatników składających deklaracje kwartalne,

50 tys. forintów (ok. 750 zł) u podatników składających deklaracje roczne.

Katalog nabyć, które nie dają podatnikom węgierskim prawa do odliczenia VAT naliczonego częściowo, pokrywa się z katalogiem przewidzianym w przepisach polskich. Dotyczy to w szczególności nabycia paliwa do samochodów osobowych oraz usług gastronomicznych. Inne kategorie zakupów, które wiążą się z zakazem odliczania podatku naliczonego, to: nabycie samochodów osobowych, usługi taksówkarskie, opłaty parkingowe dotyczące samochodów osobowych, jachty i łodzie sportowe oraz wydatki związane z budownictwem mieszkaniowym.

- Ciekawostką jest li- mit odliczenia w wysokości 70 proc. kwoty podatku naliczonego poniesionego z tytułu nabycia usług telekomunikacyjnych (połączeń telefonicznych) - mówi Aleksandra Syguła.

Stwierdza też, że w przeciwieństwie do przepisów polskich węgierskie regulacje z zakresu VAT przewidują wprost możliwość odliczenia podatku naliczonego poniesionego przez podatników przed ich formalną rejestracją. Warunkiem odliczenia jest dokonanie wspomnianej rejestracji. W okresie przejściowym, który zakończył się w marcu 2008 roku, podatnicy, którzy skorzystali z okazji, by uregulować swoją pozycję wobec węgierskiego fiskusa (tj. dokonali rejestracji, zadeklarowali zaległy VAT należny oraz wykazali poniesiony przed rejestracją podatek naliczony), objęci byli swego rodzaju amnestią i nie ponosili żadnych sankcji z tytułu wcześniejszych nieprawidłowości (np. nie byli zobowiązani do zapłaty odsetek za zwłokę ani innych dodatkowych opłat).

Wystawianie faktur

Z informacji eksperta PricewaterhouseCoopers wynika również, że węgierska ustawa o VAT wymaga, by faktura została wystawiona z chwilą dokonania dostawy, nie później jednak niż w ciągu 15 dni od jej dokonania. Przepisy wprost pozwalają na wystawianie faktur w języku innym niż węgierski. Praktykowane jest również wystawianie faktur w dwóch językach. Katalog obowiązkowych elementów faktury jest nieco węższy niż w Polsce i nie obejmuje m.in. wynagrodzenia należnego w kwocie brutto, jak również podstawy opodatkowania i podatku należnego z podziałem na poszczególne stawki. Każda faktura powinna zawierać nagłówek számla, czyli faktura.

Kwoty wyrażone na fakturze w walutach obcych podlegają przeliczeniu na walutę węgierską (forinty). O ile jednak w Polsce istnieje obowiązek zastosowania dla celów przeliczenia kursu ogłoszonego przez bank centralny (NBP), o tyle podatnicy węgierscy mają większą dowolność w tym względzie.

- Mogą oni korzystać z kursu ogłoszonego na dzień dostawy przez jakikolwiek bank węgierski, posiadający odpowiednie zezwolenie dewizowe - tłumaczy Aleksandra Syguła.

Podobnie jak w Polsce podatnicy węgierscy mają możliwość wystawiania faktur elektronicznych (po spełnieniu określonych warunków) oraz zawierać umowy upoważniające nabywcę do wystawiania faktur w imieniu dostawcy (tzw. self-billing).