Jak prawidłowo rozliczyć fakturę

NATALIA ZMYSŁOWSKA

starszy konsultant w Zespole Doradztwa Podatkowego Accreo Taxand

Trzeba pamiętać, że podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (wyjątek stanowią mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, oraz inni podatnicy, którzy po uprzednim zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego wybrali kwartalne rozliczenia z tytułu VAT).

W sytuacji zarejestrowania się podatnika na VAT w grudniu 2008 r. (25 wypada w niedzielę). Kwestią otwartą pozostaje natomiast, w którym miesiącu (tj. grudniu czy styczniu) podatnik powinien wykazać pierwszą sprzedaż (przy założeniu rozliczeń miesięcznych). oraz innych czynników, które zostały wskazane przez ustawodawcę w art. 19 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, co do zasady, obowiązek podatkowy (a więc moment wykazania sprzedaży w deklaracji VAT) powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje jednak z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). W sytuacji otrzymania części należności przed wykonaniem usługi - obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania wspomnianej przedpłaty, zaliczki, raty. Dodatkowo, w przypadku części wskazanych w ustawie usług (art. 19 ust. 13 ustawy o VAT) moment powstania obowiązku podatkowego jest szczególny. Dlatego też bez znajomości rodzaju wykonanych usług nie można wskazać, w którym miesiącu podatnik powinien je wykazać w deklaracji VAT. Należy jednak pamiętać, iż nawet w sytuacji powstania obowiązku podatkowego w styczniu 2009 r., podatnik powinien złożyć deklarację VAT już za grudzień, nie wykazując w niej żadnej sprzedaży.

W odniesieniu do rozliczenia podatku dochodowego, niezależnie od momentu zapłaty za fakturę, zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT podatnik powinien wykazać przychód w deklaracji PIT-36 bądź PIT-36L za 2008 rok.