Ewidencji w kasie nie można łączyć ze zwolnieniem z jej stosowania

W związku z przekroczeniem obrotu 40 tys. zł 25 lipca 2008 r. spółka kupiła i dokonała fiskalizacji drukarki fiskalnej. 14 oraz 19 sierpnia 2008 r. spółka obciążyła swoich pracowników za używanie samochodu służbowego oraz rozmowy telefoniczne fakturami VAT i dodatkowo przeprowadziła te transakcje w kasie fiskalnej. Spółka dokonała korekty księgowej, anulując pomyłkowo wystawione paragony fiskalne dla pracowników, ponieważ sprzedaż ta korzystała ze zwolnienia z obowiązku rejestracji w kasie fiskalnej. Korekta została dokonana w sierpniu 2008 r. Począwszy od sierpnia 2008 r., spółka ewidencjonuje w kasie wyłącznie transakcje z osobami fizycznymi niebędącymi pracownikami firmy. Czy spółka może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz swoich pracowników w kasie rejestrującej?

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są zobowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2008 r. ewentualne zwolnienia z obowiązku stosowania kas regulowało rozporządzenie ministra finansów z 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2008 r. nr 113, poz. 720).

Stosownie do par. 2 pkt 1 tego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania - do 31 grudnia 2008 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W pozycji 34 tego załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

Zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed 1 lipca 2008 r. Ponadto zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w par. 2 i 3 rozporządzenia, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów z tytułu działalności wymienionej w par. 4 ust. 1 pkt 1 - 8.

W 2009 roku przedmiotowe kwestie regulowały normy wynikające z rozporządzenia ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. nr 228, poz. 1510). Stosownie do par. 2 pkt 2 tego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania - do 31 grudnia 2009 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 34 tego załącznika wymieniono zakres czynności zwolnionych analogiczny do wymienionych w cytowanym rozporządzeniu z 27 czerwca 2008 r. Natomiast z punktu 2 objaśnień do załącznika do rozporządzenia obowiązującego w 2009 roku wynika, że zwolnienie to nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed 1 stycznia 2009 r.

Obecnie obowiązują przepisy rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do par. 2 powołanego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania - do 31 grudnia 2010 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 34 tego załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. W punkcie 2 objaśnień do załącznika wskazano, że to zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed 1 stycznia 2010 r.

W omawianej sprawie spółka, mimo dokonania korekty księgowej, rozpoczęła prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie usług wykonywanych na rzecz swoich pracowników.

Zatem skoro spółka rozpoczęła ewidencjonowanie sprzedaży na rzecz swoich pracowników przy zastosowaniu kasy rejestrującej, to nie może korzystać ze zwolnienia z obowiązku w tym zakresie. Wyłączenie ze zwolnienia z obowiązku w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w związku z rozpoczęciem tego ewidencjonowania, na podstawie obowiązujących przepisów (pkt 2 objaśnień do załącznika do rozporządzenia w powiązaniu z poz. 34 tego załącznika) ma również zastosowanie w 2009 roku, jak i w roku bieżącym.

opracowała Ewa Matyszewska

doradca podatkowy w kancelarii Kolibski Nikończyk Dec & Partnerzy

@RY1@i02/2010/123/i02.2010.123.086.004a.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Andrzej Nikończyk, doradca podatkowy w kancelarii Kolibski Nikończyk Dec & Partnerzy

Przepisy dotyczące zwolnień z ewidencjonowania za pomocą kas posługują się dwoma odrębnymi pojęciami: "powstanie obowiązku ewidencjonowania" i "rozpoczęcie ewidencjonowania". Ich porównanie wskazuje, że rozpoczęcie dotyczy faktycznego rozpoczęcia ewidencjonowania, niezależnie od tego, czy wystąpił taki obowiązek. W przedstawionej sytuacji faktycznie rozpoczęto ewidencjonowanie, więc MF uznało, że utracono zwolnienie, nawet jeśli było to wynikiem pomyłki. Rozstrzygnięcie to należy uznać za prawidłowe, jednak sama konstrukcja zwolnienia pozostawia wiele do życzenia.

Zwolnienie dotyczące sprzedaży na rzecz pracowników ma na celu uwolnienie podatników od obowiązku kupowania kasy, jeśli jej nie mają. Jeśli mają już kasę (żeby rozpocząć ewidencjonowanie, kasę trzeba mieć), nie ma podstaw dla zwolnienia, bo nie wiąże się to z żadnymi trudnościami czy wydatkami. Tym samym uzależnienie zwolnienia dla sprzedaży na rzecz pracowników od rozpoczęcia jej ewidencjonowania, a nie posiadania kasy, budzi wątpliwości.