Przed zmianą przepisów nadpłata VAT powstawała w dniu zapłaty

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną dyrektora izby skarbowej dotyczącą rozliczenia nadpłaty powstałej w VAT. Sąd nie zgodził się ze stanowiskiem organów podatkowych, że momentem powstania nadpłaty u podatnika był dzień złożenia korekty deklaracji. NSA potwierdził, że przed 1 września 2005 r. w przypadku korekty VAT obniżającej wysokość podatku należnego nadpłata powstawała z chwilą zapłaty. Jak podkreśliła sędzia Inga Gołowska, nowelizacja dotyczy regulacji o charakterze materialnoprawnym. Ponieważ ustawodawca nie przewidział przepisów przejściowych, to zmiana ma zastosowanie do nadpłat, które powstały od 1 września 2005 r.

W październiku 2007 r. spółka złożyła korekty deklaracji VAT-7 za okres od grudnia 2003 r. do sierpnia 2007 r. W konsekwencji przesunięć powstała nadpłata i zaległość. Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty i o zaliczenie jej na poczet zaległości.

Fiskus nie wydał jednak decyzji w zakresie nadpłaty, lecz nadpłatę w VAT za styczeń 2004 r. zaliczył na poczet powstałych zaległości wraz z odsetkami.

Ostatecznie powstał spór dotyczący daty powstania nadpłaty w VAT za styczeń 2004 r. Zdaniem organu nadpłata powstała z dniem złożenia korekty VAT. W ocenie podatnika do końca sierpnia 2005 r. przy korekcie VAT obniżającej wysokość podatku należnego był to dzień zapłaty. Sądy obu instancji przyznały rację podatnikowi. Wyrok jest prawomocny.

Sygn. akt I FSK 203/09

Aleksandra Tarka