Informacje podsumowujące - zmiana reguł raportowania

Ostatnia nowelizacja ustawy o VAT przewiduje kilka istotnych zmian w odniesieniu do obowiązków sprawo- zdawczych. Przede wszystkim poważnie zmodyfikowano system informacji podsumowujących - zarówno co do zakresu, jak i terminów oraz częstotliwości raportowania. Ponadto wprowadzono obowiązkowe elementy w ewidencji usług opodatkowanych poza Polską.

Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami od 1 stycznia 2010 r. informacje podsumowujące powinny być składane w odniesieniu do dokonanych:

- wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów opodatkowanych stawką 0-proc. (dalej WDT),

- wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (dalej WNT),

- dostaw towarów objętych procedurą uproszczoną dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, gdy podatnik jest środkowym podmiotem w łańcuchu dostaw,

- usług świadczonych na rzecz podatników z innych krajów UE, rozliczanych dla potrzeb VAT przez nabywcę w drodze samonaliczenia VAT.

W porównaniu do regulacji obowiązujących do końca 2009 roku podatnicy muszą dodatkowo raportować usługi świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych, które traktowane są jako opodatkowane poza Polską. Biorąc pod uwagę zmiany dotyczące reguł miejsca świadczenia usług, obowiązek ten będzie dotyczył większości usług świadczonych na rzecz podatników, a także na rzecz osób prawnych niebędących podatnikami, ale zidentyfikowanych na potrzeby VAT.

Warto też zauważyć, że obowiązek raportowania nie dotyczy usług zwolnionych lub opodatkowanych stawką 0-proc. Przepisy nie są w tym względzie całkowicie jasne, jednak wydaje się, że decydujące znaczenie będzie miało prawo do zwolnienia lub stawki 0-proc. przysługujące w kraju nabywcy. Takie rozwiązanie może powodować praktyczne trudności, gdyż polski podatnik nie zawsze będzie dysponował wiedzą na temat tego, jak jego usługa jest opodatkowana w innym kraju UE.

Według nowych zasad informacje podsumowujące powinny być składane za okresy miesięczne, w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji. W praktyce oznacza to podwójne pogorszenie sytuacji podatników - będą oni musieli składać informacje podsumowujące nie tylko częściej (miesięcznie, a nie kwartalnie, jak dotychczas), ale także w krótszym terminie (do 15, a nie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu raportowania).

Przepisy przewidują wprawdzie możliwość składania informacji podsumowujących za okresy kwartalne w terminie do piętnastego dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji, jednak możliwość ta jest ograniczona limitami (patrz tabelka).

W przypadku przekroczenia wskazanych limitów w trakcie trwania kwartału informacje podsumowujące za poszczególne miesiące, które upłynęły od rozpoczęcia danego kwartału, powinny zostać złożone w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczono odpowiednią kwotę limitu, z tym że, jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału, składana jest jedna informacja podsumowująca za ten kwartał.

W przypadku składania informacji podsumowujących za pomocą środków komunikacji elektronicznej (podpis elektroniczny) składa się je do 25 dnia miesiąca następującego po okresie raportowania. Warto podkreślić, że wydłużenie terminu raportowania dotyczy zarówno sytuacji, gdy informacje podsumowujące są składane za okresy miesięczne, jak i kwartalne. W praktyce podatnicy korzystający z tego udogodnienia będą mieć dodatkowe dziesięć dni na przygotowanie i przetworzenie danych, a także możliwość złożenia informacji podsumowującej w tym samym terminie, co deklaracji VAT. Może to znacząco ograniczyć liczbę korekt informacji podsumowujących, które będą się pojawiać, np. w przypadku otrzymania dokumentów potwierdzających prawo zastosowania stawki 0-proc. dla WDT po 15 dniu miesiąca następującego po okresie raportowania.

Poza zmianami dotyczącymi informacji podsumowujących rozszerzono także listę obowiązkowych elementów, które musi zawierać ewidencja VAT (rejestr sprzedaży). Podatnicy świadczący usługi opodatkowane poza Polską będą obecnie zobowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę takiej usługi oraz jej wartość netto. W większości przypadków usługi tego rodzaju będą wykazywane w okresie, w którym zostały wykonane.

@RY1@i02/2010/016/i02.2010.016.055.002b.001.jpg@RY2@

Limity VAT przy transakcjach

Ważne

Obowiązkiem raportowania zostały obecnie objęte także usługi świadczone na rzecz podatników z innych krajów UE, rozliczane dla potrzeb VAT przez nabywców.

@RY1@i02/2010/016/i02.2010.016.055.002b.002.jpg@RY2@

Rafał Pawlicki, doradca podatkowy, menedżer w Deloitte

Rafał Pawlicki

doradca podatkowy, menedżer w Deloitte