Kompensata należności pozwala na szybszy zwrot VAT

W przypadku gdy przedsiębiorcy dokonują wzajemnych rozliczeń w drodze kompensaty, możliwy jest zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w przyspieszonym terminie, czyli w ciągu 25 dni.

Podatnik 16 lipca 2009 r. złożył deklarację VAT-7 za czerwiec 2009 r., w której wykazał kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym do zwrotu na rachunek bankowy w wysokości ponad 860 tys. zł w terminie 25 dni. Do deklaracji załączył wniosek o zwrot podatku w terminie 25 dni. Następnie 22 lipca 2009 r. złożył korektę rozliczenia VAT za czerwiec 2009 r., w której kwota zwrotu wnioskowanego w terminie 25 dni nie uległa zmianie, a w wyjaśnieniach do korekty podatnik zwrócił się z prośbą o zwrot podatku w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji pierwotnej. Spółka uregulowała w formie potrąceń (trzech kompensat - ponad 69 tys. zł brutto, ponad 336 tys. zł brutto i ponad 129 tys. zł brutto) zobowiązania wobec dwóch kontrahentów krajowych na łączną kwotę ponad 536 tys. zł brutto.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w ustępie następnym niniejszego przepisu, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika. Jak wynika natomiast z ust. 6 art. 87 ustawy o VAT, na wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest zobowiązany zwrócić omawianą różnicę podatku w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają np. z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Zgodnie z tym przepisem, dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego w każdym przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 tys. euro, przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez NBP ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji.

WSA był związany wykładnią NSA. Sąd stwierdził, że skarżąca spółka mogła otrzymać zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym za czerwiec 2009 r., tj. kwoty ponad 96 tys. zł, w terminie 25 dni, liczonym od dnia złożenia wniosku o zwrot wraz z deklaracją podatkową.

Rozstrzygnięcie to - uzasadnił sąd - organ oparł bowiem na błędnym przekonaniu, że wynikający z art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej wymóg dokonywania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku bankowego w każdym przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 tys. euro, ma zastosowanie także wówczas gdy przedsiębiorcy dokonują rozliczeń swoich wzajemnych zobowiązań przekraczających tę graniczną kwotę poprzez kompensatę.

w Łodzi z 15 listopada 2011 r., sygn.akt I SA/Łd 1289/11, nieprawomocny

Opr. Łukasz Zalewski