Transakcje unijne wymagają przekazania informacji podsumowujących

Składanie informacji podsumowujących służy weryfikacji prawidłowości rozliczeń VAT w transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Od 2010 roku obowiązek składania informacji podsumowujących związany jest nie tylko z obrotem towarowym, ale również z usługami (wybranymi) świadczonymi na rzecz podatników z innych państw członkowskich. Wprowadzenie wymogu składania informacji podsumowujących w odniesieniu do usług było związane z rozszerzeniem stosowania obowiązkowego mechanizmu odwrotnego obciążenia (reverse charge), który polega na rozliczaniu VAT przez nabywcę towaru lub usługobiorcę. Zasadą jest składanie informacji podsumowującej w okresach miesięcznych. Od tej reguły są wyjątki dopuszczające składanie informacji kwartalnie, w ściśle określonych przypadkach. Informację składa się w urzędzie skarbowym bezpośrednio, przesyła pocztą lub drogą elektroniczną.

Katalog podmiotów zobowiązanych do składania informacji podsumowującej określony został w art. 100 ustawy o VAT. Są to podatnicy, którzy dokonali:

● wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, do których ma zastosowanie 0-proc. stawka VAT, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

● wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

● dostaw towarów (procedura uproszczona zgodnie z art. 136 ust. 1 lub 2 ustawy o VAT), na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

● świadczenia usług, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0 proc., dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Informacje podsumowujące składa się obecnie za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji objętych obowiązkiem ich ujęcia w informacji. To jest reguła podstawowa (przed nowelizacją informacje składało się kwartalnie do 25. dnia miesiąca następującego po okresie sprawozdawczym, w którym powstał obowiązek podatkowy).

W ustawie o VAT znajdują się również przepisy zezwalające na składanie informacji podsumowujących za okresy kwartalne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy. Opcja ta adresowana jest do podatników, u których wartość wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz dostaw w transakcjach uproszczonych, bez podatku, nie przekroczyła w danym kwartale ani w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 500 tys. zł (obowiązuje do 31 grudnia 2011 r., po tym czasie będzie to 250 tys. zł). Ponadto możliwość kwartalnego składania informacji dotyczy przypadków wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli całkowita wartość transakcji bez podatku nie przekroczyła w danym kwartale 50 tys. zł oraz sytuacji, gdy przedmiotem informacji podsumowującej jest świadczenie usług, do których zastosowanie ma mechanizm odwrotnego obciążenia.

We wszystkich powyższych sytuacjach ustawodawca, korzystając z możliwości, jakie dają przepisy unijne, zdecydował się na zmniejszanie obciążeń administracyjnych w postaci ograniczenia częstotliwości przesyłania informacji.

Jak wspomniano, informację składa się do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (lub 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy informacje składane są kwartalnie). Jednak dla informacji składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej został utrzymany termin do 25. dnia miesiąca następującego po okresie sprawozdawczym.

Elektroniczna forma przekazywania informacji daje bowiem możliwość dotrzymania nałożonych na państwa członkowskie wymogów dotyczących przekazywania danych z informacji podsumowujących do końca miesiąca następującego po okresie rozliczeniowym.

● informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów VAT-UE/A lub

● informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów VAT-UE/B lub

● informacja o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług VAT-UE/C

które wypełnia się w przypadku, gdy liczba kontrahentów (odpowiednio nabywców, dostawców lub usługobiorców) przekracza liczbę wierszy przeznaczonych do ich wpisania w odpowiedniej części formularza VAT-UE.

Przed 1 stycznia 2010 r. przepisy obligowały podatników do składania informacji podsumowujących jedynie w zakresie obrotu towarowego. Wprowadzony obowiązek składania przez usługodawców informacji podsumowujących służy kontroli prawidłowości rozliczania przez usługobiorców usług świadczonych w ramach Wspólnoty.

Magdalena Majkowska

agdalena.majkowska@infor.pl

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).