Kupno motopompy dla straży nie jest związane z działalnością

Jednostka organizacyjna samorządu terytorialnego jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT ze względu na uzyskiwanie przychodów z tytułu sprzedaży i wynajmu lokali oraz sprzedaży gruntów. Podjęła starania o pozyskanie dofinansowania z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na zakup motopompy M16/8 dla Jednostki Ratownictwa Gaśniczego Komendy Powiatowej.

Motopompa wraz z wyposażeniem zostanie nieodpłatnie przekazana do użytkowania na podstawie umowy cywilnoprawnej między jednostką samorządową a Komendą Powiatową Straży Pożarnej. Czy jednostka samorządowa może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem motopompy?

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Po pierwsze, odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług. Po drugie, towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych z podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W analizowanej sprawie warunki umowy będą ograniczać sposób użytkowania motopompy wraz z wyposażeniem jedynie do prowadzenia akcji ratowniczo-gaśniczych zgodnych z celami projektu, w ramach którego zostanie zakupiona motopompa. Zakup i przekazanie na rzecz PSP motopompy będą realizowane w ramach zadań własnych powiatu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054) warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż podatnik jako jednostka samorządu terytorialnego realizując zadanie będące przedmiotem pytania wykonuje zadania własne, a usługi nabyte w ramach jego realizacji nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Zatem jednostka samorządowa nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego zadania.

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 października 2011 r. (nr IPTPP1/443-551/11-4/IG).

@RY1@i02/2011/215/i02.2011.215.07100040b.802.jpg@RY2@

Tomasz Wagner, ekspert w Ernst & Young

Nabywanie sprzętu przeciwpożarowego na rzecz jednostek straży pożarnej przez np. jednostki samorządu terytorialnego stanowi zagadnienie dyskusyjne na gruncie podatkowym. Ochrona przeciwpożarowa sprawowana jest w Polsce przez podmioty niepobierające w tym zakresie wynagrodzenia ani nieprowadzące z tego tytułu działalności. W efekcie nie ma możliwości przyznania im prawa do odliczenia z tytułu nabycia towarów służących wykonywaniu nałożonych obowiązków. Tym bardziej takie uprawnienie wykluczone jest w przypadku podmiotów przekazujących nabyty sprzęt do bezpłatnego używania przez straż pożarną, czego dowodem jest niniejsza interpretacja. Warto więc przeanalizować propozycje optymalizacyjne, np. wprowadzenie choćby symbolicznej odpłatności za używanie tego rodzaju sprzętu mogłoby pozwolić na uznanie, że nabycie sprzętu przez jednostkę samorządu terytorialnego nastąpiło w ramach prowadzenia przez nią działalności polegającej na jego wynajmie. Warto rozważyć również możliwość przekazania jednostce straży pożarnej funduszy na zakup sprzętu gaśniczego.