Ze zwolnienia nie skorzysta podatnik, który odliczył cały VAT

Przekazanie samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej na cele prywatne podatnika podlega opodatkowaniu, jeśli od nabycia tego samochodu odliczony został cały VAT.

Naczelnik urzędu skarbowego po przeprowadzonej kontroli ustalił, że podatnik w prowadzonej działalności używał samochodu nabytego 30 lipca 1999 r. na podstawie faktury VAT. Z tytułu zakupu samochodu zaliczonego do środków trwałych został w całości rozliczony podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za lipiec 1999 r. 30 czerwca 2007 r. podatnik wycofał ten pojazd z ewidencji środków trwałych firmy i przekazał na cele prywatne.

Organ podatkowy stwierdził, że wydanie na cele osobiste auta podlegało VAT. Wobec tego w protokole badania ksiąg stwierdzono, że rejestr sprzedaży sporządzony dla celów rozliczenia VAT za czerwiec 2007 r. był prowadzony w sposób wadliwy. Ta wadliwość polegała na wykazaniu przekazania samochodu na cele osobiste jako sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, gdy tymczasem w rozliczeniu za lipiec 1999 r. podatnik skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu tego auta.

Dyrektor izby skarbowej podtrzymał decyzję naczelnika urzędu skarbowego i uznał, że przekazanie samochodu na cele prywatne, niezwiązane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT z 2004 r. podlega opodatkowaniu, a zgodnie z art. 29 ust. 10 ustawy podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów. Podatnik złożył skargę do sądu.

Spór między podatnikiem a fiskusem dotyczy odpowiedzi na pytanie, czy w razie przekazania na cele osobiste samochodu osobowego zakupionego w 1999 r. i wykorzystywanego w prowadzonej działalności (wprowadzonego do ewidencji środków trwałych), przy zakupie którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości, służy zwolnienie z VAT.

Sąd pierwszej instancji oddalił skargę podatnika. W ocenie krakowskiego sądu organy podatkowe zasadnie przyjęły, że w sprawie tej nie zostały spełnione warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z którego skorzystał.

Sąd podkreślił, że wobec nabycia tego samochodu w 1999 r. i dokonania odliczenia z tego tytułu na podstawie przepisów ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.), zwolnienie wynikające z par. 8 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia (Dz.U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 z późn. zm.) nie będzie miało w tym przypadku zastosowania. Na gruncie ustawy o VAT z 2004 r. zmieniły się bowiem zasady odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu samochodów, zgodnie z którymi nabycie każdego samochodu uprawnia do choćby częściowego prawa do odliczenia podatku.

Sąd pierwszej instancji i następnie NSA oddaliły skargę podatnika. W ocenie NSA ze zwolnienia nie mogą skorzystać ci podatnicy VAT, którym przy nabyciu towarów przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Wyrok NSA z 2 sierpnia 2011 r., sygn. akt I FSK 1233/10, prawomocny.

Oprac. Przemysław Molik