Dostawa materiału genetycznego korzysta z 8-proc. stawki VAT

Podatnik jest jednoosobową spółką Skarbu Państwa zajmującą się m.in. produkcją i sprzedażą materiału reproduktorów (nasienia bydła i trzody chlewnej) oraz świadczącą usługi inseminacyjne dla hodowców zarówno z użyciem wyprodukowanego przez będące własnością spółki buhaje i knury, jak i kupionego z zewnątrz (od innych podmiotów) nasienia reproduktorów. Jaką stawkę VAT może stosować podatnik do sprzedaży nasienia?

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23 proc. Jedna ze stawek obniżonych to 8 proc.

Sprzedaż materiału genetycznego - nasienia knurów oraz nasienia bydła - korzystać będzie z obniżonej, tj. 8-proc., stawki podatku od towarów i usług. Wynika to z tego, że w poz. 14 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawarto Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego (PKWiU ex 01.4), a także wyłączenie od tej regulacji. Tymczasem urząd statystyczny sklasyfikował w piśmie z 6 maja 2011 r. materiał genetyczny - nasienie knurów - pod symbolem 01.46.10.0 Świnie żywe. Spełniona została zatem przesłanka klasyfikacji wyrobów i usług dla poz. 14 załącznika nr 3 ustawy o VAT i jednocześnie nie znalazły zastosowania do tego materiału genetycznego wyłączenia zdefiniowane w przedmiotowej poz. 14 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W analizowanym przypadku nie ma możliwości zastosowania obniżonej, tj. 5-proc. stawki VAT na podstawie poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Brak takiego uprawnienia wynika z tego, że w powołanej poz. 14 załącznika nr 10 wyłączono w punkcie 1 Zwierzęta żywe i ich nasienie. Skutkiem tego niemożliwe stało się zastosowanie obniżonej, tj. 5-proc. stawki podatku od towarów i usług dla materiału genetycznego - nasienie knurów sklasyfikowanego pod symbolem 01.46.10.0 Świnie żywe. Analogicznie rzecz się przedstawia w przypadku materiału genetycznego - nasienia bydła - sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 01.42.20. Materiał ten nie został wyłączony z poz. 14 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, lecz jednocześnie wyłączono go z poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Oznacza to, że dostawa materiału genetycznego - nasienia knurów, sklasyfikowanego pod symbolem PKWiU 01.46.10.0 Świnie żywe oraz materiału genetycznego - nasienia bydła, sklasyfikowanego pod symbolem 01.42.20 - korzysta z obniżonej, tj. 8-proc. stawki VAT.

Oprac. Ewa Matyszewska