Wspólnik nie uwzględni VAT

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanego w deklaracji VAT nie może zostać zrealizowane poprzez przeksięgowanie tej nadwyżki na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (II FSK 23/10, wyrok z 11 maja 2011 r., prawomocny).

W rozpatrywanej sprawie spółka jawna złożyła wniosek do urzędu skarbowego o przeksięgowanie nadwyżki wykazanej w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec na poczet zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiąc sierpień. Naczelnik urzędu skarbowego odmówił jednak wspólnikom spółki zaliczenia zwrotu VAT na poczet zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Organ podatkowy wyraził pogląd, że zaliczenie zwrotu podatku od towarów i usług przysługującego spółce jawnej na poczet oddzielnych zobowiązań wspólników tej spółki jest niedopuszczalne. Powód? Wspólnicy spółki jawnej, będący podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, są bowiem innymi podatnikami niż spółka jawna, która nabyła prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Organ odwoławczy wskazał także na przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terenie kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym. To nie wspólnicy - osoby fizyczne - są podatnikami VAT, lecz spółka osobowa, w ramach której działają. Z kolei na gruncie podatku dochodowego spółka jawna - argumentowali urzędnicy fiskusa - nie jest podmiotem tego podatku, bowiem podatnikami w tym zakresie są wspólnicy tej spółki.

Rację organu podatkowego potwierdził również sąd wojewódzki, do którego spółka zaskarżyła postanowienie organu podatkowego. Sąd stwierdził, że nie istnieje żaden przepis prawa podatkowego, który dawałby podstawy do uznania, że wspólnik spółki jawnej może być uznany za podmiot podlegający przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Potwierdził to również NSA, rozpoznając skargę kasacyjną spółki. W ocenie sądu nadpłaty podatkowe czy też zwroty różnicy podatku rozliczane były pomiędzy różnymi podatnikami. Ewentualne więzi cywilne łączące tych podatników nie mogą mieć w analizowanym obszarze żadnego znaczenia, ponieważ podatek i dotyczące go rozliczenia podatkowe mają charakter wyłącznie publicznoprawny.

Zgodnie z przepisami o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 87 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Art. 76a par. 1, art. 76 par. 1, art. 76b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).