Nie wszystkie usługi kulturalne są zwolnione z opodatkowania

Małżeństwo prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, świadcząc usługi artystyczne. Mąż jest kompozytorem oraz dyrygentem, a żona wokalistką. Wspólnicy są indywidualnymi twórcami (mąż) i artystami wykonawcami (mąż i żona) w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czy świadczone przez spółkę usługi będą zwolnione z VAT?

Ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT korzystać mogą jedynie:

● podmioty prawa publicznego;

● podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym, wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;

● indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednym z wymienionych podmiotów.

Spółka nie spełnia definicji żadnego z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, uprawnionych do korzystania ze zwolnienia od podatku. Ponadto podatnik jako spółka cywilna jest zespołem artystów wykonawców, zatem nie może być uznany za indywidualnego twórcę. Tym samym nie jest również podmiotem wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT. Stąd świadczone przez podatnika usługi w zakresie: komponowania i aranżowania utworów muzycznych, wykonania artystycznego, występu orkiestry, komponowania utworów muzycznych dla wybranych muzyków, którzy wykonują utwory wspólnika spółki, pod jego kierownictwem i nadzorem muzycznym, indywidualnych artystycznych wykonań wokalnych, a także artystycznych wykonań wokalnych wraz z zatrudnionym zespołem muzycznym, nie korzystają ze zwolnienia od podatku przewidzianego przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Oprac. Ewa Matyszewska