Oczyszczalnia ścieków może korzystać z 8-proc. stawki

Spółka świadczy usługi związane ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę oraz odprowadzaniem ścieków. Nie ma własnej oczyszczalni ścieków. W tym zakresie korzysta z usług firmy posiadającej oczyszczalnię, która obciąża spółkę za tę usługę. Do końca roku 2010 usługi te były opodatkowane stawką VAT w wysokości 7 proc., zgodnie z załącznikiem nr 3, poz. 153 do ustawy, PKWiU 90.0 "Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne".

Od 1 stycznia 2011 r. w związku ze zmianą ustawy o podatku od towarów i usług w załączniku nr 3, poz. 142 PKWiU z 2008 r. - ex 37 wymienione są usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Ten przepis spółka interpretuje w sposób pozwalający na odrębne potraktowanie zarówno odprowadzania, jak i oczyszczania ścieków. W związku z tym stosuje stawkę podatku dla takich usług w wysokości 8 proc. Czy postępuje prawidłowo?

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23 proc. Stawka obniżona jest określona na poziomie 8 proc.

W załączniku nr 3 ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8 proc., pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków".

Przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem wynikające z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z obowiązującą dla celów VAT od 1 stycznia 2011 r. klasyfikacją PKWiU 2008 dział 37 "Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych" obejmuje:

- 37.00.1 Usługi związane ze ściekami, w tym: 37.00.11 Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, 37.00.12 Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów glinianych, - 37.00.2 Osady ze ścieków kanalizacyjnych.

Zapis "ex-37" oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą "usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych" opodatkowaniu stawką 8-proc. podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

W poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT przez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8 proc., czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

O ile wykonywane przez podatnika usługi zbiorowego odprowadzania ścieków sklasyfikowane są wdziale 37 PKWiU, to podlegają one opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8 proc.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 maja 2011 r. (nr IPTP1/443-31/11-2/ALN).

Powyższa interpretacja stanowi przykład korzystnego dla podatnika zastosowania wykładni celowościowej. Zgodnie z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT 8-proc. stawką podatku objęte jest świadczenie usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Spójnik "i" sugeruje, że co do zasady oba warunki powinny zostać spełnione łącznie. W przedmiotowej sytuacji oznaczałoby to, że aby dana usługa mogła korzystać z obniżonej stawki podatku, musiałaby być równocześnie związana z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Tymczasem z uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT z 29 października 2010 r. wynika, że ustawodawca, dostosowując treść załącznika nr 3 do PKWiU 2008, miał na celu zachowanie takiego samego katalogu usług mogących korzystać z obniżonej stawki podatku. W związku z tym usługi związane z odprowadzaniem lub oczyszczaniem ścieków korzystające ze stawki obniżonej przed 1 stycznia 2011 r. powinny być obecnie opodatkowane według stawki 8-proc.

@RY1@i02/2011/098/i02.2011.098.086.004a.001.jpg@RY2@

Marcin Kaczanowicz młodszy konsultant podatkowy w Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

Oprac. Ewa Matyszewska