Usługi rehabilitacyjne są zwolnione z opodatkowania VAT

Podatnik posiada w swoich strukturach niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, który zgodnie ze statutem udziela świadczeń medycznych w zakresie: poradnictwa w zakresie rehabilitacji leczniczej, fizykoterapii, hydroterapii, kinezyterapii, masażu, gimnastyki korekcyjnej. Czy aby korzystać ze zwolnienia VAT, usługi rehabilitacyjne muszą być wykonywane na podstawie skierowania?

Od 1 stycznia 2011 r. zwolnieniu z VAT podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki - służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty (lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologów i osoby wykonujące inne zawody medyczne, o których mowa w ustawie o zakładach opieki zdrowotnej).

Zwolnienie z podatku usług w zakresie opieki medycznej od 1 stycznia 2011 r. ma charakter podmiotowo-przedmiotowy (a nie jak wcześniej - przedmiotowy). Z tego względu oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej bądź w ramach wykonywania określonych zawodów medycznych. Obejmuje ono zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu przez określone osoby (podmioty).

Według definicji WHO (Światowa Organizacja Zdrowia) rehabilitacja to kompleksowe postępowanie w odniesieniu do osób niepełnosprawnych fizycznie i psychicznie, które ma na celu przywrócenie pełnej lub możliwej do osiągnięcia sprawności fizycznej i psychicznej, zdolności do pracy zarobkowania oraz zdolności do brania czynnego udziału w życiu społecznym.

W szeroko pojmowanym procesie rehabilitacji wyróżnia się rehabilitację medyczną, inaczej leczniczą, społeczną i zawodową.

Na rehabilitację medyczną (fizjoterapię) składają się: kinezyterapia, czyli leczenie ruchem; fizykoterapia, czyli stosowanie w celach leczniczych różnego rodzaju energii wytwarzanej za pomocą aparatury; masaż leczniczy - wykorzystanie bodźców mechanicznych, głównie w postaci ucisku na tkanki, w celu wywołania odczynów fizjologicznych.

Pod pojęciem rehabilitacji leczniczej (medycznej) rozumie się proces leczenia, który umożliwia przyspieszenie procesu naturalnej regeneracji i zmniejszenia fizycznych i psychicznych następstw choroby.

Niewątpliwie zatem działania podejmowane w ramach fizjoterapii na rzecz konkretnego pacjenta służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W analizowanej sprawie usługi rehabilitacyjne są świadczone na rzecz indywidualnych pacjentów (osób fizycznych), którzy trafiają do podatnika ze wskazania lekarzy bądź z własnego wyboru. Niewątpliwie zatem działania podejmowane w ramach fizjoterapii na rzecz konkretnego pacjenta przez fizjoterapeutów mają cel terapeutyczny i służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Kluczową rolę w przedmiotowej sprawie odgrywa - obowiązujący od 1 stycznia 2011 r. - art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że zwolnione z VAT są usługi wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Podatnik wypełnił przesłankę o charakterze podmiotowym - ma statut zakładu opieki zdrowotnej - a także przesłankę o charakterze przedmiotowym - świadczone przez podatnika usługi (usługi fizykoterapii itp.) służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem zabiegi rehabilitacyjne wykonywane na podstawie skierowania lekarskiego, poprzedzone badaniem lekarskim korzystają ze zwolnienia z VAT w związku z tym, że służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zabiegi rehabilitacyjne wykonywane bez skierowania lekarskiego również będą podlegać temu zwolnieniu, o ile czynności służą profilaktyce, zachowaniu czy poprawie zdrowia.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 kwietnia 2011 r. (nr ILPP2/443-274/11-4/AK).

Oprac. Ewa Matyszewska