Nie tylko obrót zwalnia z kasy

● Specjalista przy 50 transakcjach i 20 klientach skorzysta ze zwolnienia

● Aby kasy fiskalnej uniknąć, każda sprzedaż musi być udokumentowana fakturą

Od 1 maja 2011 r. do kręgu podmiotów zobowiązanych do ewidencjonowania sprzedaży w kasach rejestrujących dołączyli lekarze. Obowiązek stosowania kas jest jednak pod pewnymi warunkami wyłączony. Przykładowo, lekarz, u którego łączna kwota obrotu z tytułu świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym 40 tys. zł, będzie z niego zwolniony do czasu osiągnięcia takiego obrotu w ciągu bieżącego roku.

- Zwolnienie przysługuje również w sytuacji, w której liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług była mniejsza niż 20, a dodatkowo każda sprzedaż była udokumentowana fakturą - zauważa Tomasz Wagner, ekspert w Ernst & Young.

Z takich zasad stosowania zwolnień skorzysta każdy przedsiębiorca, spełniający wymienione warunki.

Według Ministerstwa Finansów kluczową sprawą dla stosowania zwolnienia z kas jest wysokość obrotów.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) ewidencję z zastosowaniem kas zobowiązani są prowadzić podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Maciej M. Bogucki, radca prawny w Kancelarii Mamiński & Wspólnicy, wskazuje, że przez pojęcie "sprzedaży" rozumie się także świadczenie usług (w tym medycznych).

- Zacytowany przepis statuuje ogólny obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów przy użyciu urządzeń rejestrujących - stwierdza Maciej M. Bogucki.

Ekspert dodaje, że rozporządzenie ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2010 r. nr 138, poz. 930) zwłaszcza w treści par. 2 i 3, wskazuje zakres zwolnień od obowiązku rejestracji.

W rozpatrywanym przez nas przypadku należy uznać, że dla ustalenia powstania obowiązku rejestracji nie ma znaczenia liczba udzielonych przez lekarza w danym roku porad. Tak uważa Maciej M. Bogucki, który podkreśla, że jedynym kryterium będzie przychód z tego tytułu.

- O ile przekroczono ustawowy próg 40 tys. zł w roku 2010 (lub 20 tys. przy rozpoczęciu działalności w roku 2011), należy rozpocząć ewidencjonowanie z użyciem kasy - tłumaczy nasz rozmówca.

Według niego może pojawić się problem w sytuacji, w której lekarz przyjmuje pacjentów w ramach umowy zawartej z przedsiębiorcą o świadczenie usług medycznych na rzecz jego pracowników gdy rozliczenia z tego tytułu dokonywane są na podstawie faktur wystawianych przedsiębiorcy.

- W takim przypadku wydaje się możliwe postawienie tezy, że obowiązek rejestracji nie powstanie, bowiem sprzedaż usług w istocie dokonywana będzie na rzecz podmiotu gospodarczego - ocenia Maciej M. Bogucki.

Z teorią korzystania ze zwolnienia ze stosowania kas przy uwzględnieniu tylko wysokości obrotów nie zgadzają się nasi kolejni rozmówcy. Tomasz Siennicki, partner w Kancelarii Podatkowej KNDP, zwraca uwagę, że przepisy dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kas fiskalnych przewidują kilka różnych rodzajów zwolnień, które mogą być stosowane niezależnie.

- Zwolnienie oparte na limicie obrotów ze sprzedaży jest niezależne od liczby odbiorców i zrealizowanych na ich rzecz usług - ocenia Tomasz Siennicki.

W konsekwencji - jak dodaje ekspert z KNDP - lekarz, nawet mając wielu pacjentów, może być objęty zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania opartym na limicie 40 tys. zł. Co ważne, do tej wartości nie wliczają się usługi, za które wynagrodzenie jest płacone przez NFZ.

Przepisy przewidują również zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania dla podmiotów, których działalność usługowa jest prowadzona na niewielką skalę. Jest tak wtedy usługi będą dokumentowane fakturą oraz liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, a liczba odbiorców w tym okresie była mniejsza niż 20.

- Po spełnieniu tych warunków zwolnienie przysługuje, niezależnie od wielkości sprzedaży - dodaje Tomasz Siennicki.

Takiego samego zdania jest Iwona Kaczanowska, doradca podatkowy, starszy konsultant w MDDP. Jej zdaniem, lekarz, którego obroty z tytułu transakcji realizowanych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w 2010 r. nie przekroczyły 40 tys. zł, może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku fiskalizacji. Zwolnienie to ma zastosowanie niezależnie od liczby klientów, którym lekarz świadczy usługi. Obowiązek fiskalizacji powstanie jednak, jeśli wartość obrotów przekroczy w bieżącym roku 40 tys. zł.

- Jeśli obroty lekarza przekraczaja 40 tys. zł, to ma nadal możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku fiskalizacji ze względu na liczbę realizowanych transakcji i obsługiwanych pacjentów. W tym przypadku wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych realizowana przez podatnika nie ma znaczenia - argumentuje Iwona Kaczanowska.

Również Tomasz Wagner stwierdza, że opisane zwolnienia powinny być rozpatrywane rozłącznie.

- To istotna informacja dla specjalistów wykonujących skomplikowane i kosztowne zabiegi, którzy jednocześnie wykonują swoje usługi dla ograniczonego kręgu odbiorców w roku podatkowym - podpowiada Tomasz Wagner.

Podobnie - jak uważa Iwona Kaczanowska - jest w przypadku zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania dla świadczenia usług rozliczanych bezgotówkowo, tj. za które zapłata następuje za pośrednictwem poczty, banku lub SKOK-u, jeśli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Również zastosowanie tego zwolnienia jest możliwe niezależnie od wartości obrotów z tytułu transakcji zawieranych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

@RY1@i02/2011/088/i02.2011.088.183.002a.001.jpg@RY2@

Od 1 maja 2011 roku nowi podatnicy stosują kasy fiskalne

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl