Zerowy VAT przy WDT jest możliwy, ale warunkowo

Podatnik nabył na terytorium kraju ekspozytory wystawiennicze (rodzaj mebla), na którym montowane są towary handlowe spółki w celu ich ekspozycji. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego i z tego prawa skorzystała. Zamierza też w ramach swoich działań marketingowych nieodpłatnie przekazać te ekspozytory: dla klientów z UE, zarejestrowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) oraz dla klientów spoza Unii (Rosja, Ukraina) w ramach procedury eksportu bezpośredniego. Celem spółki jest nieodpłatny wywóz towarów ze skorzystaniem z prawa do 0-proc. stawki VAT. Czy do udokumentowania WDT właściwa będzie faktura wewnętrzna?

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0 proc., pod warunkiem że:

● podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer na fakturze;

● podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy posiada dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju: dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi; kopia faktury; specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Gdy wskazane dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, wskazanymi dowodami mogą być też inne dokumenty potwierdzające, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności: korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu; dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania; dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru.

W opisanym stanie faktycznym można przyjąć, że dokumentem właściwym będzie faktura wewnętrzna. Przy czym na tej fakturze powinny być podane ważne i aktywne numery VAT UE stron transakcji. Faktura ta będzie uznana za dokument, pozwalający na skorzystanie ze stawki 0-proc. w ramach WDT.

Oprac. Ewa Ciechanowska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 sierpnia 2012 r. (nr IPTPP2/443-434/12-2/JS).