Specjalne procedury dla transakcji wewnątrz Unii

Podatnik sprzedaje surowe skóry lisów za pośrednictwem domu aukcyjnego w Finlandii, z którym ma podpisaną umowę komisu. Skóry dostarczane są do firmy polskiej i przesyłane następnie przez tę firmę do domu aukcyjnego. Podatnik dostaje potwierdzenie dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od domu aukcyjnego. Dom aukcyjny sprzedaje skóry na aukcjach i dopiero po sprzedaży (bywa, że i po upływie pół roku) wystawia podatnikowi raport sprzedaży z liczbą sprzedanych skór oraz z ich wylicytowaną wartością. Pieniądze przesyła dom aukcyjny na konto podatnika. Czy należy rozpoznać obowiązek podatkowy tak jak przy umowie komisu, czy na zasadach ogólnych wewnątrzwspólnotowej dostawy i kiedy należy wystawić fakturę?

Jeżeli podatnik dokonuje na podstawie umowy komisu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz podatnika zarejestrowanego na potrzeby VAT UE, to dla celów określenia momentu powstania obowiązku podatkowego powinien stosować odpowiednio art. 20 ust. 1 lub ust. 2 bądź ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Przepisy te zobowiązują podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do wykazania obowiązku podatkowego z tego tytułu z upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. W przypadku wystawienia faktury przez podatnika przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w przypadku otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Odnosząc się do kwestii momentu wystawienia faktury VAT, podatnicy VAT są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Oprac. Ewa Ciechanowska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 czerwca 2012 r. (nr IPTPP2/443-220/12-4/JS).