Akcyza pozbawia prawa do korzystania z preferencji

Przedsiębiorca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Podatnik planuje sprzedać samochody osobowe, które wykorzystywał do egzaminowania kierowców. Pojazdy te stanowią środki trwałe w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i są ujęte w ewidencji środków trwałych. Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT spełniają definicję towaru używanego. W związku z ich nabyciem podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, służyły one bowiem do działalności nieopodatkowanej. Czy sprzedając auta osobowe stanowiące środki trwałe, w momencie ich sprzedaży podatnik traci prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT?

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 150 tys.  zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnicy dokonujący dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym nie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, nawet w przypadku obrotów nieprzekraczających limitu 150 tys. zł, są podatnikami tego podatku i zobowiązani są przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podstawowa VAT wynosi 23 proc. Ustawodawca jednak przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Przykładowo zwalnia się z podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane ustawodawca rozumie ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W omawianej sprawie należy mieć przede wszystkim na względzie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT w powiązaniu z art. 1 ust. 1 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.). Podatnik będzie sprzedawał samochody osobowe, który to towar - mając na uwadze literalne brzmienie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - podlega opodatkowaniu akcyzie. W takim przypadku podmiot sprzedający samochody osobowe traci zwolnienie podmiotowe, mimo że na kolejnym etapie obrotu nie wystąpi obowiązek w podatku akcyzowym. Zatem w związku z planowaną sprzedażą samochodów osobowych wykorzystywanych do egzaminowania kierowców, które stanowią towar opodatkowany akcyzą, podatnik straci zwolnienie określone w art. 113 ust. 1 ustawy.

Oprac. Ewa Ciechanowska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 czerwca 2012 r. (nr IPTPP1/443-226/12-2/IG).