W jakim okresie importer powinien wykazać transakcję

radca prawny, partner WKB Wierciński, Kwieciński, Baehr

Przez import usług rozumie się sytuację, w której usługa świadczona jest przez podmiot nieposiadający siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, a z tytułu której podatnikiem jest usługobiorca krajowy.

Przepisy ustawy o VAT określają, że w przypadku importu usług prawo do obniżenia VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym u nabywcy lub usługobiorcy powstał obowiązek podatkowy w VAT od świadczonych usług. Co do zasady, obowiązek ten powstanie z chwilą wykonania usługi, a jeżeli powinna ona być potwierdzona fakturą - z momentem jej wystawienia, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wykonania usługi. Chodzi tutaj o fakturę zewnętrzną, otrzymaną od kontrahenta zagranicznego (por. informacja Opolskiego Urzędu Skarbowego z 13 kwietnia 2005 r., sygn. PP.443-8-2-GK/05). Tym niemniej usługobiorca na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT będzie zobowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej. W tym celu musi przeliczyć kwotę w walucie obcej, podaną na fakturze, według średniego kursu danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Jeśli podatnik nie dokonał obniżenia VAT należnego od VAT naliczonego we wskazanym terminie, może tego dokonać w ciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia. Musi tylko złożyć do urzędu skarbowego skorygowaną deklarację VAT.

Opisana sytuacja stanowi tzw. reverse charge mechanism, polegający na tym, że za wykonaną usługę podatek odprowadza jej usługobiorca (a nie jak zazwyczaj wykonujący usługę), który będzie mógł go odliczyć jeszcze w tym samym okresie rozliczeniowym. Pozwala to zachować zasadę neutralności w VAT.

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).