Usługi impresariów podlegają VAT

Świadczenie usług o charakterze kulturalnym podlega VAT, przy czym ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje tutaj zwolnienie. Ma ono jednak charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, że dla zastosowania preferencji istotny jest nie tylko rodzaj usługi, ale również podmiot, który ją świadczy. Zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT obejmuje dwie grupy podmiotów. I tak z preferencji korzystają m.in. indywidualni artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.), wynagradzani w formie honorariów. Problem z opodatkowaniem usług kulturalnych, w szczególności urządzenia koncertu pojawia się, gdy artysta chce skorzystać z usług organizacji takich imprez świadczonych przez agentów bądź zawiera umowę przez pełnomocnika. W pierwszym wypadku należy liczyć się z zapłaceniem dodatkowo 23-proc. VAT, w drugim natomiast organizacja koncertu będzie z podatku zwolniona.

Takie stanowisko organów podatkowych potwierdził ostatnio minister finansów w odpowiedzi na interpelację poselską (nr 2857/12). Zdaniem resortu zwolnienie z VAT ma zastosowanie wtedy, gdy umowę na wykonanie koncertu podpisze sam artysta, działając w swoim imieniu, a także wtedy gdy podpisze ją pełnomocnik. Działa on bowiem w imieniu i na rzecz artysty. Natomiast jeżeli usługi polegające na organizowaniu koncertu świadczone są przez agenta, podlegają one opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23 proc. Wynika to z tego, że agent działa we własnym imieniu na rzecz artysty.

Zwolnieniu z opodatkowania podlegają także podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury. Chodzi tu o rejestr, o którym mowa w art. 14 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz.U. z 2001 r. nr 13, poz. 123 ze zm.). Instytucja kultury z urzędu podlega wpisowi do rejestru. Wpisem do rejestru mogą być objęte jedynie instytucje kultury utworzone przez urzędy centralne lub jednostki samorządu terytorialnego. Podmioty nieobjęte wpisem do rejestru, np. stowarzyszenia, agencje kulturalne, muszą z tytułu organizacji koncertu uiszczać 23-proc. VAT.

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).