Trzeba rozliczyć VAT za poprzedni rok

Przepisy nakazują, aby po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony, dokonać korekty kwoty podatku odliczonego. Należy w tym celu uwzględnić proporcje obliczane (w sposób określony w art. 90 ust. 2-9 ustawy o VAT) na podstawie struktury sprzedaży, czyli udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całym obrocie. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Korekt dokonuje się w przypadku:

towarów i usług po zakończeniu roku,

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł w ciągu pięć kolejnych lat (roczna korekta wynosi jedną piątą),

w przypadku nieruchomości w ciągu dziesięciu lat (roczna korekta wynosi jedną dziesiątą).

Konieczność dokonania korekt np. za 2011 rok będzie wynikała z faktu, że w przypadku zakupów w całym tym okresie podatnicy dokonywali wstępnego odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie proporcji z 2010 roku. Czynności tych nie dokonuje się jednak, gdy różnica między obliczonymi proporcjami (wstępną i ostateczną) nie przekracza 2 punktów procentowych. Z kolei gdy przekroczyła ona 98 proc. oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 proc.

W przypadku rozliczających się kwartalnie, firmy mają czas do 25 kwietnia na złożenie deklaracji VAT-7K.

Korektę różnic trzeba odpowiednio ująć w księgach rachunkowych. Może ona przebiegać w następujący sposób:

roczna korekta VAT naliczonego od nabytych towarów, materiałów i usług oraz środków trwałych za okres ubiegły zwiększająca kwotę podatku naliczonego, pomniejszająca kwotę podatku należnego: strona Wn konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT, strona Ma konta 760 - Pozostałe koszty operacyjne,

roczna korekta VAT naliczonego od nabytych towarów, materiałów i usług oraz środków trwałych za okres ubiegły, zmniejszająca kwotę podatku naliczonego pomniejszająca kwotę podatku należnego: strona Wn konta 760 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT.

Przy rozliczaniu rocznej korekty należy pamiętać, że ewidencja księgowa musi być dokonana w księgach rachunkowych roku, którego korekta dotyczy. Od takiego sposobu ewidencji można odstąpić, gdy zasada istotności na to pozwala. Jeżeli więc ujęcie korekty za 2011 rok nie zniekształci wyniku finansowego i nie wpłynie negatywnie na rzetelny i jasny obraz sytuacji finansowej podmiotu, można ją zaksięgować w księgach 2012 roku.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).