W jakim czasie może nastąpić przejście z ryczałtu na zwolnienie od podatku

Wybrać zwolnienie od podatku podatnik będzie mógł najwcześniej 1 stycznia 2015 r. Wcześniej, tj. latem tego roku, będzie mógł zrezygnować z ryczałtu na rzecz zasad ogólnych.

Przepisy VAT przewidują szczególną procedurę, w ramach której usługi taksówek osobowych opodatkowane są w formie ryczałtu według stawki 4-proc. (zob. art. 114 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 4 ustawy o VAT). Korzystanie z tej procedury jest dobrowolne, a więc podatnicy mogą z niej rezygnować i przechodzić na zasady ogólne lub - jeżeli możliwości takiej nie wyłączają przepisy art. 113 ust. 13 ustawy o VAT - zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT (tj. zwolnienie od podatku przysługujące ze względu na wartość sprzedaży nieprzekraczającą 150 000 zł). Należy jednak zauważyć, że:

1) rezygnacja z opodatkowania usług taksówek osobowych w formie ryczałtu jest możliwa nie wcześniej niż po upływie 12 miesięcy opodatkowania w tej formie (zob. art. 114 ust. 3 ustawy o VAT), oraz

2) podatnik, który utracił prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, lub z niego zrezygnował, może ponownie skorzystać z tego zwolnienia nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji z prawa do zwolnienia (zob. art. 113 ust. 11 ustawy o VAT).

W przedstawionej sytuacji 12-miesięczny okres, o którym mowa w art. 114 ust. 3 ustawy o VAT, upłynie latem tego roku. Należy jednak zauważyć, że rozpoczynając działalność i wybierając ryczałt, podatnik musiał zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Tym samym ze względu na brzmienie art. 113 ust. 11 ustawy o VAT zwolnienie będzie mógł wybrać dopiero z początkiem 2015 r. A zatem o ile zmiana opodatkowania na zasady ogólne stanie się w rozpatrywanym przypadku możliwa jeszcze latem 2014 r., to wybór zwolnienia od podatku będzie możliwy dopiero od Nowego Roku.

Dodać na marginesie warto, że sporna jest kwestia, czy ponowny wybór zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, możliwy jest w trakcie roku (organy podatkowe oraz część sądów administracyjnych uważają, że nie - zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 2 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 84/11; według mnie oraz zdaniem części sądów administracyjnych jest to możliwe - zob. przykładowo wyrok WSA we Wrocławiu z 23 kwietnia 2013 r., sygn. akt I SA/Wr 350/13). Z tego względu jeżeli podatnik zamierza korzystać w 2015 roku z tego zwolnienia, powinien wybrać korzystanie z tego zwolnienia już od 1 stycznia 2015 r. (składając przed końcem roku aktualizację zgłoszenia VAT-R z zaznaczonym kwadratem w poz. 30 i datą 1 stycznia 2015 r. w poz. 38 oraz zaznaczonym kwadratem 2 w poz. 47 i styczniem 2015 r. wpisanym w poz. 48 i 49). Nie ma przy tym przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji latem tego roku (po upływie 12-miesięcznego okresu wyłączającego możliwość rezygnacji ze stosowania szczególnej procedury) zrezygnował z opodatkowania w formie ryczałtu na rzecz zasad ogólnych, a od 1 stycznia 2015 r. wybrał korzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Rezygnacja taka nie będzie bowiem stanowiła kolejnej rezygnacji z tego zwolnienia i nie przedłuży okresu, w którym brzmienie art. 113 ust. 11 ustawy o VAT wyłącza możliwość wyboru zwolnienia.

@RY1@i02/2014/168/i02.2014.168.071001000.802.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 113 oraz art. 114 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).