Niepotrzebne zamieszanie wokół opodatkowania zaliczek w eksporcie towarów

@RY1@i02/2015/227/i02.2015.227.18300040e.802.jpg@RY2@

Dominika Cabaj doradca podatkowy, partner w kancelarii Cabaj Kotala

Zaliczka jest opodatkowana stawką 0 proc. VAT w miesiącu, w którym podatnik ją otrzymał, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w ciągu dwóch miesięcy. Jeśli podatnik dostał zaliczkę w marcu 2015 r., to wywóz powinien nastąpić do końca maja 2015 r.

Zgodnie z interpretacjami ministra finansów podatnik powinien uzyskać dokumenty eksportowe nie później niż do terminu złożenia deklaracji za miesiąc następny po miesiącu wywozu. Jeżeli więc otrzymał zaliczkę w marcu 2015 r. i zastosował do niej stawkę 0 proc. VAT, to wywóz powinien nastąpić do końca maja 2015 r., a dokumenty to potwierdzające mają być nie później niż do 25 lipca 2015 r.

Jeśli podatnik nie dochowa tych terminów, to powinien opodatkować zaliczkę na eksport stawką 23 proc. Zdaniem ministra stawka ta powinna być zastosowana w miesiącu, w którym podatnik otrzymał zaliczkę. Takie stanowisko zaprezentował również WSA w Gliwicach w wyroku z 26 sierpnia 2015 r. (sygn. akt III SA/Gl 1581/14). To oznacza, że jeżeli eksport nie nastąpił w terminie 2-miesięcy od otrzymania zaliczki lub podatnik nie otrzymał w kolejnych dwóch miesiącach dokumentów go potwierdzających, powinien naliczyć 23 proc. VAT wstecz, czyli w miesiącu, w którym wykazał stawkę 0 proc. VAT i zapłacić podatek z odsetkami.

Minister nie bierze pod uwagę tego, że w eksporcie towarów nie deklaruje się 23 proc. VAT wstecz w miesiącu dokonania dostawy, lecz w miesiącu, w którym upływają terminy na zgromadzenie dokumentów potwierdzających eksport. Z tego powodu rygorystyczne stanowisko względem naliczania 23 proc. VAT na zaliczkach w eksporcie nie ma uzasadnienia.

Należy również wspomnieć, że zaliczka podlega opodatkowaniu 0 proc. VAT, nawet jeżeli wywóz nastąpi w terminie późniejszym niż 2 miesiące od jej otrzymania, jeżeli jest to uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw, potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów. Ważne jest więc, aby eksporter miał umowę, z której będą wynikały terminy wywozu towaru poza terytorium UE.

Oprac. KaJ