Obowiązki związane ze stosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia

Dotyczy to nie tylko obowiązków ciążących na nabywcach towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia, lecz także na podatnikach dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi objęte tym mechanizmem.

Dostawcy i...

Na podatnikach dokonujących dostaw towarów lub świadczących usługi, dla których podatnikami są na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT ich nabywcy, ciążą cztery obowiązki. Są to:

1) obowiązek wystawienia faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT); faktura ta musi dodatkowo zawierać wyrazy "odwrotne obciążenie" (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT),

2) obowiązek uwzględnienia tej faktury w ewidencji VAT (najlepiej w specjalnie w tym celu utworzonym rejestrze towarów i usług, dla których podatnikami są nabywcy),

3) obowiązek uwzględnienia tej faktury w poz. 31 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, które dokumentują,

4) obowiązek wykazania dokonanej dostawy towarów lub wykonanej usługi w informacji podsumowującej VAT-27 (zob. art. 101a ust. 1 ustawy o VAT).

...nabywcy towarów i usług

Na nabywcach towarów i usług objętych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT mechanizmem odwrotnego obciążenia ciążą dwa podstawowe obowiązki. Podatnicy tacy są zobowiązani:

1) wykazać w prowadzonej ewidencji VAT nabyty towar lub usługę ze stawką VAT dla nich właściwą (w przypadku dostaw objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia towarów jest to zawsze stawka 23 proc.; podobnie ma się rzecz w przypadku objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych; natomiast objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia roboty budowlane są - zależnie od tego, jakiego obiektu budowlanego dotyczą - opodatkowane według stawki 8 proc. lub 23 proc.),

2) wykazać zakup w poz. 34 i 35 w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego; obowiązkowi temu towarzyszy najczęściej prawo do odliczenia tego podatku (przez wykazanie nabytych usług w poz. 43 i 44 lub 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K), gdyż kwoty podatku należnego z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług, dla których podatnikami są nabywcy, stanowią kwoty podatku naliczonego podlegające odliczeniu na zasadach ogólnych (zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Nabywcy towarów i usług objętych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT mechanizmem odwrotnego obciążenia nie są natomiast zobowiązani składać z tego tytułu informacji podsumowujących VAT-27. Dane o dokonywanych dostawach towarów i świadczonych usługach w informacjach tych zobowiązani są bowiem wykazywać wyłącznie sprzedawcy (zob. art. 101a ust. 1 ustawy o VAT).

ⒸⓅ

Podstawa prawna

Art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, art. 17 ust. 1b-2b, art. 19a oraz art. 101a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).