Po zmianach odsetki naliczyć trzeba dwa razy

Od początku tego roku ustawodawca zmienił zasady rozliczania VAT przy transakcjach wymagających odwrotnego opodatkowania. Po pierwsze, rozszerzył katalog czynności objętych tym mechanizmem o usługi budowlane, procesory, srebro, złoto, platynę oraz wyroby z metali szlachetnych. Po drugie, dodał do ustawy o VAT art. 86 ust. 10b pkt 3, który stanowi, że podatnik ma tylko 3 miesiące na skorygowanie błędnie odliczonego VAT w transakcjach krajowych z zasadą odwrotnego obciążenia. Jeżeli dotrzyma tego terminu, rozliczenie będzie neutralne podatkowo, co jest jedną z głównych zasad obowiązujących w VAT. Gorzej, gdy korekty będzie dokonywał po upływie 3 miesięcy. To może go bowiem sporo kosztować. Dlaczego?

Ponieważ korekta VAT należnego będzie miała charakter historyczny (w miesiącu powstania obowiązku podatkowego), ale podatek naliczony podatnik rozliczy w bieżącym okresie. Jak to może wyglądać w praktyce?

Załóżmy, że spółka kupiła w styczniu złotą biżuterię od kontrahenta. Sprzedawca jeszcze w tym samym miesiącu wystawił fakturę, naliczając VAT od sprzedaży. Nabywca szybko rozliczył VAT naliczony i zapomniał o całej sprawie. W październiku podczas kontroli inspektor przestrzegł właściciela spółki, że będzie musiał dołożyć do tej transakcji. Właściciel nie krył zdziwienia, bo przecież transakcja powinna być dla niego neutralna podatkowo. Inspektor wyjaśnił, że została ona źle rozliczona. Podstawowym błędem było to, że sprzedawca niepotrzebnie w fakturze wykazał VAT. Sprzedaż podlegała bowiem odwrotnemu opodatkowaniu, co oznacza, że VAT powinien rozpoznać kupujący, czyli spółka. Teraz powinna ona dokonać korekty deklaracji VAT za styczeń i obniżyć podatek naliczony. W efekcie musi więc zwrócić odliczony VAT, płacąc przy tym odsetki.

To jednak nie wszystko. Spółka musi jeszcze rozliczyć zakup w ramach odwrotnego obciążenia. Powinna go wykazać w deklaracji za styczeń. Zatem korekta nie tylko obniży VAT naliczony, ale też zwiększy w deklaracji styczniowej VAT należny. I tu pojawią się kolejne odsetki, które podatnicy muszą naliczać zgodnie z nowo dodanymi przepisami. Ze względu na to, że korekta fizycznie będzie złożona w październiku, a zatem po upływie 3 miesięcy od momentu powstania obowiązku podatkowego, w deklaracji styczniowej będzie jedynie VAT należny, a podatek naliczony zostanie ujęty w deklaracji za wrzesień. Spółka zapłaci odsetki również od zaległego VAT należnego z tytułu odwrotnego opodatkowania. Jak widać, im później złoży korektę, tym więcej będzie ją to kosztowało. ⒸⓅ

EC

C2