Czy połączenie spółki osobowej z kapitałową podlega PCC

Do końca 2008 roku ustawa wymieniała enumeratywnie wśród rodzajów czynności opodatkowanych czynność zmiany umowy spółki, tj. przekształcenie, podział lub jej łączenie, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki. Nie było wskazania co do rodzaju spółek biorących udział w łączeniu (osobowe czy kapitałowe). Od 1 stycznia 2009 r. obowiązuje wyłączenie z opodatkowania operacji polegającej na łączeniu się wyłącznie spółek kapitałowych. Zmiana w tym zakresie związana była z koniecznością dostosowania polskich regulacji do przepisów wspólnotowych. W dalszym ciągu opodatkowaniu podlegają natomiast czynności polegające na łączeniu się spółek osobowych, a także na łączeniu się spółek osobowych ze spółkami kapitałowymi.

Zgodnie jednak z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych łączenie się spółek podlega opodatkowaniu jako zmiana umowy spółki, tylko gdy w wyniku połączenia nastąpi zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Dodatkowo, zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy, zwolnieniu z podatku podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Oznacza to, że PCC z tytułu zmiany umowy spółki polegającej na łączeniu się spółek osobowych lub spółek osobowych ze spółkami kapitałowymi wystąpi wyłącznie wtedy, gdy majątek lub kapitał zakładowy nowo powstałej spółki będzie wyższy niż suma uprzednio opodatkowanego podatkiem kapitałowym majątku (kapitału zakładowego) wszystkich łączących się spółek.

Magdalena Majkowska

 ekspert Gazety Prawnej

Podstawa prawna

Art. 1 ust. 3 pkt 3, art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2007 r. nr 68, poz. 450 z późn. zm.).