Problemy przy konstruowaniu podatku od wydobycia węglowodorów

Jak wielu innych doradców podatkowych z niecierpliwością oczekuję przedstawienia przez Ministerstwo Finansów założeń lub też projektu, dotyczącego podatku od wydobycia niektórych węglowodorów, nad którym, jak donosi prasa, ministerstwo pracuje.

Chodzi nie tylko o niezdrową ciekawość, zastanawiam się również, jak ustawodawca poradzi sobie z pewnymi problemami konstrukcyjnymi, które pojawiają się przy próbie stworzenia takiego podatku.

Podstawowy problem w tym zakresie wynika ze wspólnotowych przepisów akcyzowych, a mianowicie z dyrektywy energetycznej (dyrektywa 2003/96) oraz dyrektywy horyzontalnej (dyrektywa 118/08).

Należy bowiem zauważyć, że węglowodory, które mają być objęte tym podatkiem, stanowią na gruncie prawa wspólnotowego wyroby akcyzowe. Są więc objęte zakresem normowania dyrektywy energetycznej i dyrektywy horyzontalnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 dyrektywy horyzontalnej dla szczególnych celów państwa członkowskie mogą nakładać na wyroby akcyzowe inne podatki pośrednie, pod warunkiem że podatki te są zgodne ze wspólnotowymi przepisami podatkowymi dotyczącymi podatku akcyzowego lub podatku od wartości dodanej w zakresie określenia podstawy opodatkowania, obliczania podatku, jego wymagalności i monitorowania.

Przepis ten oznacza w zasadzie tyle, że jeżeli chcemy wyroby akcyzowe obłożyć dodatkowym podatkiem pośrednim, to musi onbyć pobierany na takich samych zasadach jak akcyza. Polski ustawodawca już taki podatek wprowadził, jest to opłata paliwowa.

To wszystko oznacza, że podatek od wydobycia węglowodorów nie może być skonstruowany na analogicznych zasadach jak podatek od wydobycia miedzi i srebra. Przepisy wspólnotowe nie dopuszczają bowiem możliwości wprowadzenia takiego podatku.

Powinien to więc być w istocie podatek od dochodu albo przychodu z tytułu wydobycia węglowodorów. Taka konstrukcja funkcjonuje np. w Wielkiej Brytanii.

To z kolei prowadzi do wielu kolejnych problemów konstrukcyjnych. Przede wszystkim pojawi się problem, w jaki sposób powiązać ten dodatkowy podatek z podatkiem dochodowym, uiszczanym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Czy zastosowany zostanie mechanizm zwolnienia, czy też odliczenia?

Ponadto, w jaki sposób skalkulować dochód z tytułu wydobycia. Najprościej oczywiście ustalić wskaźniki ryczałtowe, ale to zbliżałoby ten podatek do konstrukcji podatku pośredniego, niedopuszczalnej z punktu widzenia przepisów wspólnotowych. Czy ustawodawca dopuści możliwość odliczenia kosztów poszukiwań złóż i ich eksploatacji?

Wszystkie te problemy będą wymagały rozwiązania i to takiego, które nie zniechęci przedsiębiorców do inwestowania w wydobycie. Należy życzyć naszemu ustawodawcy powodzenia.

Przepisy wspólnotowe nie dopuszczają możliwości poboru podatku na analogicznych zasadach jak podatek od wydobycia miedzi i srebra

@RY1@i02/2012/020/i02.2012.020.07100020c.802.jpg@RY2@

Wojciech Krok doradca podatkowy w Parulski & Wspólnicy Doradcy Podatkowi

Wojciech Krok

doradca podatkowy w Parulski & Wspólnicy Doradcy Podatkowi