Czy od gazu spalonego w pochodni trzeba płacić akcyzę

Przedsiębiorca z powodu awarii urządzeń jest zmuszony do spalenia nadmiaru bezużytecznych wyrobów gazowych w pochodni. W takiej sytuacji ma wątpliwości, czy takie spalenie powinno być traktowane jako zużycie wyrobów gazowych na cele napędowe lub opałowe, a więc na cele powodujące konieczność zapłaty akcyzy.

Warto pamiętać, że od 1 listopada 2013 r. zużycie wyrobów gazowych na cele napędowe lub na cele opałowe jest co do zasady opodatkowane akcyzą. Pojęcie wyrobów gazowych obejmuje natomiast przede wszystkim gaz ziemny, ale także inne gazy, np. biogaz, gaz koksowniczy, gaz wielkopiecowy. Na potrzeby niniejszego artykułu jako spalenie wyrobów gazowych w pochodni będziemy rozumieć sytuację spalenia bezużytecznej ilości wyrobów gazowych w sposób, który nie powoduje po stronie podatnika żadnej korzyści. Chodzi więc o sytuację, w której spalenie wyrobów gazowych w pochodni nie wiąże się z odzyskaniem ciepła powstałego w tym procesie. Konieczność spalenia wyrobów gazowych w pochodni jest najczęściej następstwem awarii urządzeń (jak w rozpatrywanym przypadku), w których zazwyczaj zużywane są wyroby gazowe, i ma na celu zmniejszenie nadmiernego ciśnienia w instalacji.

Czym jest opał

Spalenie wyrobów gazowych w pochodni nie może być uznane za użycie tych wyrobów do napędu silników spalinowych, ponieważ pochodnia z pewnością nie będzie uznana za silnik spalinowy. Natomiast powstaje pytanie, czy spalenie bezużytecznych wyrobów gazowych w pochodni może być kwalifikowane jako użycie tego wyrobu do celów opałowych. Ustawa o podatku akcyzowym nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem celów opałowych. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe) opał to to, czym się ogrzewa pomieszczenie, czym pali się w piecu, w kuchni itp. Zatem zużycie do celów opałowych występuje w przypadku spalenia wyrobów gazowych dla uzyskania ciepła, temperatury lub w innym użytecznym dla przedsiębiorcy procesie, który nie jest związany z użyciem wyrobów gazowych w silniku spalinowym.

Spalenie wyrobów gazowych w pochodni w ten sposób, że przedsiębiorca nie uzyskuje w wyniku tego procesu ciepła ani też innej korzyści, nie powinno być uznane za użycie wyrobów gazowych do celów opałowych. Sytuacja ta nie stanowi bowiem konsumpcji wyrobu akcyzowego, ponieważ w ramach tego procesu dochodzi jedynie do niszczenia bezużytecznych wyrobów gazowych. Powyższe stanowisko należy uznać za zgodne z treścią nowej dyrektywy horyzontalnej (dyrektywa Rady 2008/118/WE). Jej treść pozwala na przyjęcie tezy, że podatek akcyzowy jest podatkiem konsumpcyjnym obciążającym co do zasady konsumpcję wyrobów akcyzowych. Potwierdza to treść motywu 9 preambuły do tej dyrektywy, zgodnie z którym akcyza jako podatek od konsumpcji pewnych wyrobów nie powinna być pobierana w przypadku wyrobów akcyzowych, które w pewnych okolicznościach uległy zniszczeniu lub zostały nieodwracalnie utracone. Za powyższym poglądem przemawia także art. 1 nowej dyrektywy horyzontalnej, według którego dyrektywa ta ustanawia ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego nakładanego bezpośrednio lub pośrednio na konsumpcję wyrobów, do których zalicza między innymi produkty energetyczne i energię elektryczną objęte dyrektywą 2003/96/WE. Ponieważ dyrektywa energetyczna obejmuje wyroby gazowe, to nie może być wątpliwości, że zasada opodatkowania konsumpcji ma także do nich pełne zastosowanie.

Bezużyteczne płomienie

Ze względu na powyższe argumenty możliwe jest zastosowanie dla wyrobów gazowych spalanych bezużytecznie w pochodni zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym. Przepis ten stanowi, iż stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Określone wyżej stanowisko jest akceptowane przez organy wydające interpretacje indywidualne. Przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej wydanej 30 grudnia 2013 r. (nr IBPP4/443-668/13/BP) potwierdził, że gaz koksowniczy zużywany w pochodni objęty jest zerową stawką akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Stosowanie (na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym) zerowej stawki akcyzy dla wyrobów gazowych spalanych bezużytecznie w pochodni oznacza w praktyce, że przedsiębiorca spalający nadmierną ilość wyrobów gazowych w pochodni nie jest obowiązany do uiszczania akcyzy z tego tytułu.

WAŻNE

Podatek akcyzowy jest podatkiem konsumpcyjnym obciążającym co do zasady konsumpcję wyrobów akcyzowych

@RY1@i02/2014/110/i02.2014.110.07100100a.803.jpg@RY2@

Piotr Paszek doradca podatkowy, kierownik zespołu ds. VAT i akcyzy w ECDDP sp. z o.o.

Piotr Paszek

doradca podatkowy, kierownik zespołu ds. VAT i akcyzy w ECDDP sp. z o.o.

Podstawa prawna

Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.). Dyrektywa Rady 2008/118/WE z 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego uchylająca dyrektywę 92/12/EWG (Dz.U. UE L 9/12 z 14 stycznia 2009 r.). Dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U. UE L 283/51 z 31 października 2003 r.).