Czy trzeba zapłacić podatek akcyzowy od użycia biogazu na cele opałowe
Spółka jest właścicielem oczyszczalni ścieków. Powstałe osady ściekowe przerabia się w procesie fermentacji metanowej. W trakcie tego procesu powstaje biogaz, który jest spalany w kotłach gazowych w celu podtrzymania temperatury fermentacji osadów ściekowych dla wytworzenia biogazu. Część zużywana jest do ogrzewania pomieszczeń i ciepłej wody użytkowej (właściwe cele opałowe), a ewentualna nadwyżka gazu jest spalana w pochodni. Spółka nie jest pośredniczącym podmiotem gazowym. Czy spółka, która pozyskuje z biogazu energię cieplną oraz używa jej na cele opałowe, ma obowiązek płacenia podatku od biogazu zużytego czy wyprodukowanego? Oczyszczalnia ścieków ma tylko zainstalowane urządzenie mierzące wyprodukowany biogaz i nie ma możliwości pomiaru zużytego biogazu. Czy w przypadku produkcji energii cieplnej z biogazu na potrzeby własne, czyli ogrzewania pomieszczenia i ciepłej wody użytkowej, ma obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego? W jaki sposób ma prowadzić ewidencję zużytego biogazu?
Użycie na cele opałowe biogazu, który został uzyskany w sposób inny niż w drodze nabycia, bo powstał w wyniku fermentacji odpadów, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Zatem spółka jako finalny nabywca gazowy ma obowiązek odprowadzać podatek akcyzowy od zużytego biogazu, na podstawie art. 9c ust. 1 pkt ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z tym artykułem w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia.
Spółka ma obowiązek złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego, jako płatnik podatku akcyzowego, na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz składać comiesięczne deklaracje, oraz uiszczać podatek akcyzowy od energii cieplnej. Spółka jako finalny nabywca nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów gazowych. Ze względu jednak na to, że przedmiotem opodatkowania wyrobów gazowych jest ich użycie, spółka powinna prowadzić ewidencję, na podstawie której będzie mogła określić ilości użytych wyrobów gazowych podlegających opodatkowaniu akcyzą.
Ze względu na to, że spółka ma zamontowany przepływomierz tylko na produkcji biogazu, opodatkowanie będzie dotyczyło całego wyprodukowanego biogazu. W interesie spółki jest prowadzenie dokumentacji w taki sposób, aby mogła ona określić ilość nie tylko wyprodukowanego biogazu, ale także biogazu używanego do celów opałowych opodatkowanych preferencyjną stawką akcyzy.
Podobne stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 4 marca 2014 r. (nr IBPP4/443-95/14/EK).
Podstawa prawna
Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.).
Bogusław Śledź
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu