Akcyza musi być zapłacona na wcześniejszym etapie

Dopiero wykazanie, że akcyza została już zapłacona, zwalnia z obowiązku podatkowego podmiot występujący w kolejnej fazie obrotu. Dlatego nabywca wyrobów akcyzowych jest zwolniony od podatku, pod warunkiem uiszczenia go na wcześniejszym etapie.

Organy celne ustaliły, że podatnik od stycznia 2003 r. do 26 września 2006 r. nabywał olej napędowy i benzynę. Okazało się, że na wcześniejszym etapie obrotu nie został uiszczony od nich podatek akcyzowy. Ponadto w zbiornikach pojazdów należących do podatnika znajdował się olej opałowy. Zaksięgowane w ewidencji księgowej faktury na zakup oleju napędowego nie znalazły potwierdzenia u niektórych kontrahentów.

W ocenie organów zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 5 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. nr 11, poz. 50 z późn. zm.) podatnik nie musiałby płacić akcyzy tylko, gdyby podatek został wcześniej zapłacony. Dla obowiązku podatkowego bez znaczenia jest, że podatnik przeznaczył nabyte paliwo na cele własne. Fakt jego zużycia na własne potrzeby podatnika nie zwalnia od obowiązku uiszczenia podatku. Podatnik kwestionował takie rozstrzygnięcie. Wskazywał m.in. na przedawnienie zobowiązania.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika. Przypomniał, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Bieg tego terminu został jednak przerwany w skutek zajęcia środków transportowych należących do podatnika.

Sąd podkreślił, że nawet gdyby nie doszło do przerwania biegu terminu przedawnienia wskutek dokonanych czynności egzekucyjnych, to i tak w chwili wydania decyzji przedawnienie jeszcze nie nastąpiło. Sąd nie miał wątpliwości, że dzień wydania decyzji przez organ podatkowy należy wiązać z chwilą jej doręczenia podatnikowi. Faktyczną datą wydania decyzji jest bowiem data doręczenia decyzji stronie. Z decyzją wydaną, czyli wywołującą skutki prawne, mamy do czynienia z momentem jej doręczenia stronie, a nie z chwilą jej sporządzenia, podpisania czy opatrzenia datą. W ocenie sądu istotne jest to, z jaką chwilą nastąpiło skuteczne doręczenie decyzji organu II instancji. Stwierdzenie, że decyzja została wydana pomimo przedawnienia zobowiązania podatkowego, byłoby bowiem możliwe tylko wówczas, gdyby jej doręczenie nastąpiło po upływie terminu przedawnienia.

Sąd nie zgodził się, że takie doręczenie nie nastąpiło. W przypadku podatnika w związku z brakiem możliwości doręczenia decyzji jego pełnomocnikowi przesyłka zawierająca decyzję organu odwoławczego została pozostawiona w kancelarii ogólnej urzędu miejskiego. Jednocześnie pełnomocnikowi pozostawiono zawiadomienie o złożeniu przesyłki w tym urzędzie. Jak podkreślił sąd, 14-dniowy termin do odbioru przesyłki kończył się z dniem 31 grudnia 2008 r., w dacie, w której upływał bieg terminu przedawnienia. Skoro pełnomocnik podatnika przed tą datą nie odebrał przesyłki, w tym dniu zaistniał skutek w postaci doręczenia decyzji stronie. W konsekwencji uznać należy, że decyzja została wydana przed upływem biegu terminu przedawnienia. Sąd nie podzielił też argumentów podatnika w zakresie obowiązku podatkowego. Jego zdaniem z art. 35 ust. 1 ustawy o VAT nie wynika kolejność podmiotów zobowiązanych do zapłacenia akcyzy. To oznacza, że każdy z wymienionych w tym przepisie podmiotów – producent, importer, sprzedawca, nabywca i inni – zobowiązany jest w tym samym stopniu do zapłaty podatku. Dopiero wykazanie, że akcyza została już zapłacona, zwalnia z takiego obowiązku podmiot występujący w kolejnej fazie obrotu. Dlatego nabywca wyrobów akcyzowych jest zwolniony od podatku akcyzowego, pod warunkiem uiszczenia go na wcześniejszym etapie. Podatnik dokonujący nabycia wyrobów akcyzowych, aby korzystać ze zwolnienia z obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym powinien sprawdzić swojego kontrahenta. Powinien też zweryfikować udokumentowanie poprzednich transakcji w sposób, który pozwalałby mu na stwierdzenie wcześniejszego zapłacenia podatku akcyzowego od nabywanych wyrobów akcyzowych.