Zarejestrowany wysyłający korzysta z ułatwień przy imporcie towarów

Podmiot, któremu wydano zezwolenie na wysyłanie importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to zarejestrowany wysyłający. Tak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 14a ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, dalej: ustawa.

Zastosowanie instytucji zarejestrowanego wysyłającego wymaga od podmiotu uzyskania zezwolenia na wysyłanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Wymienione zezwolenie wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego, na pisemny wniosek podmiotu (art. 62a ust. 1 ustawy). Podmiot, ustalając właściwego naczelnika urzędu celnego, powinien kierować się przepisami ogólnymi określonymi w art. 14 ust. 3 i 4 ustawy.

Właściwość miejscową naczelnika urzędu celnego i dyrektora izby celnej ustala się ze względu na miejsce wykonywania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą. W sytuacji gdy czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą są wykonywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą występują na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwość miejscową ustala się dla:

a) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres ich siedziby;

b) osób fizycznych - ze względu na adres ich zamieszkania.

Ustawodawca określił też przepis szczegółowy dotyczący właściwości, w przypadku gdy zarejestrowany wysyłający dokonuje czynności wysyłki z zastosowaniem procedury zawieszenia akcyzy z miejsca importu. Zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy w przypadku importu lub wysłania z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych z miejsca importu, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 6, organami podatkowymi w zakresie akcyzy są naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej, właściwi, na podstawie przepisów prawa celnego, do obliczenia i zaksięgowania kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego.

Nasuwa się pytanie, czy podmiot, który dokonuje wysyłki z wielu miejsc importu, powinien posiadać wiele zezwoleń, w zależności od lokalizacji miejsc importu? Na to pytanie odpowiedział podatnikowi dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, stwierdzając, że "jeśli zarejestrowany wysyłający zamierza dokonywać wysyłki wyrobów akcyzowych z różnych miejsc importu, nie ma potrzeby uzyskiwania odrębnych zezwoleń, osobno dla każdego miejsca importu" (indywidualna interpretacja podatkowa, nr IPPP3/443-986/10-2/JK z 4 stycznia 2011 r.). Zgodnie z art. 62a ustawy w przypadku złożenia wniosku o wydanie zezwolenia na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający wnioskodawca nie ma obowiązku deklarowania miejsca lub miejsc importu. [Przykład]

Zgodnie z definicją art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy procedurą zawieszenia poboru akcyzy określa się procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe. W przypadku przemieszczenia wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy muszą być spełnione określone warunki, takie jak:

a) zastosowanie e-AD (elektronicznego dokumentu towarzyszącego) albo dokumentu zastępującego e-AD;

b) złożenie we właściwym urzędzie celnym zabezpieczenia akcyzowego.

Zgodnie z ustawą zarejestrowany wysyłający jest obowiązany:

● po dopuszczeniu do obrotu wyrobów akcyzowych wysłać wyroby akcyzowe w procedurze zawieszenia poboru akcyzy;

● prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych wysyłanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, gdy wyroby akcyzowe i dopuszczone do obrotu są przemieszczane przez zarejestrowanego wysyłającego z miejsca importu na terytorium kraju do (art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy): składu podatkowego; do urzędu celnego na terytorium kraju, który nadzoruje wyprowadzenie tych wyrobów poza Unią Europejską, podmiotów objętych zwolnieniem od akcyzy. Przepisy ustawy szczegółowo wymieniają inne zastosowania procedury zawieszenia przez zarejestrowanego wysyłającego, przy przemieszczeniu wyrobów akcyzowych na terytorium Unii Europejskiej:

1) do składu podatkowego na terytorium państwa wspólnotowego,

2) do nabywcy na terytorium państwa wspólnotowego, który jest upoważniony przez właściwe władze tego państwa, do otrzymywania wyrobów akcyzowych w ramach procedury zawieszenia;

3) do podmiotów, które są objęte zwolnieniem od akcyzy wynikającym z art. 31 ust. 1 ustawy;

4) do urzędu celnego na terytorium państwa wspólnotowego, nadzorującego wyprowadzenie wyrobów akcyzowych poza Unię Europejską.

Przepisy ustawy wymieniają też zastosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy dotyczące przypadku, w którym miejscem importu i dopuszczenia do obrotu wyrobów akcyzowych jest terytorium państwa wspólnotowego (art. 40 ust. 2 pkt 11 ustawy).

Zgodnie z ustawą zarejestrowany wysyłający musi prowadzić ewidencję wyrobów akcyzowych wysyłanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Ewidencję przechowuje się do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Zarejestrowany wysyłający jest zobowiązany także do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące powstać zobowiązanie (art. 63 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym). Obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego jest zatem ściśle związany z wydaniem zezwolenia na wysyłanie wyrobów jako zarejestrowany wysyłający.

Organem właściwym do przyjęcia zabezpieczenia akcyzowego od zarejestrowanego wysyłającego będzie również organ właściwy do wydania zezwolenia na wysyłanie importowanych wyrobów akcyzowych od tego podmiotu. Należy zauważyć, że zabezpieczenie ryczałtowe nie obejmuje działalności jako zarejestrowany wysyłający (indywidualna interpretacja podatkowa dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, nr PPP3/443-986/10-2/JK z 4 stycznia 2011 r.).

Wniosek o wydanie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej jako zarejestrowany wysyłający zawiera m.in. dane podmiotu oraz jego działalności gospodarczej, adres siedziby podmiotu, rodzaj wyrobów akcyzowych, które będą wysyłane w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, proponowane zabezpieczenie akcyzowe oraz informację o liczbie wydanych temu podmiotowi zezwoleń na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający. Do wniosku należy załączyć określone w ustawie dokumenty (art. 48 ust. 1 pkt 2 - 6 ustawy o podatku akcyzowym).

Naczelnik wydaje zezwolenie na wysyłanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany wysyłający na czas oznaczony nie dłuższy niż 3 lata albo na czas nieoznaczony. Obowiązkiem podmiotu jest powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego o zmianach danych zawartych we wniosku w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Powiadomienie o zmianach traktuje się jak wniosek o nowe zezwolenie.

Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zezwalają zarejestrowanemu wysyłającemu na magazynowanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy

Ze względu na możliwość prowadzenia działalności przez zarejestrowanego wysyłającego w kilku miejscach, które są zlokalizowane na obszarze właściwości miejscowej różnych naczelników urzędów celnych, oraz brak powiązania wydawanego temu podmiotowi zezwolenia z konkretnym miejscem importu podmiot powinien mieć jedno zezwolenie wydane ze względu na adres jego zamieszkania - zarejestrowanego wysyłającego.

Bogusław Śledź

dgp@infor.pl

Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.).