Dokumentacja może być papierowa lub elektroniczna

Podatnik zajmuje się produkcją ceramiki szlachetnej (porcelany). Kotłownia podatnika ma trzy kotły o mocy 2,3 MW każdy. Ciepło uzyskane ze spalania węgla jest wykorzystywane do ogrzewania: suszarń w procesie technologicznym, wody używanej do namaczania naczyń i kalkomanii w procesie dekorowania, wody używanej do czyszczenia półfabrykatów, wody przeznaczonej do higieny osobistej pracowników, pomieszczeń w okresie zimowym. Czy zużywany przez podatnika węgiel może być zwolniony z akcyzy?

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.) wyroby węglowe to wyroby energetyczne, określone w poz. 19 - 21 załącznika nr 1 do ustawy. Pod poz. 19 tego załącznika zostały wymienione węgiel, brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych o kodzie CN ex 2701. Węgiel jest wyrobem akcyzowym, jeżeli jest przeznaczony do celów opałowych.

Ustawodawca zwolnił z akcyzy wyroby węglowe zużywane w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej. Procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych" w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE L 293 z 24 października 1990 r., str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 04, str. 177, z późn. zm.).

Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych z wyłączeniem pewnych podmiotów. Ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy powinien być potwierdzony przez odbiorcę.

W konsekwencji zużycie węgla o kodzie CN 2701 dokonywane przez niego w procesach mineralogicznych będzie zwolnione z akcyzy pod warunkiem prowadzenia ewidencji. Z kolei węgiel zużywany do wyprodukowania ciepła w celu sprzedaży, do ogrzewania budynków produkcyjnych, biur i na cele socjalne podlega opodatkowaniu akcyzą.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 lutego 2012 t. (nr ILPP3/443-104/11-3/TK).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/055/i02.2012.055.07100040b.802.jpg@RY2@

Wojciech Krok, doradca podatkowy w Parulski & Wspólnicy Doradcy Podatkowi

Stanowisko zawarte w interpretacji w ogólności należy uznać za trafne, bowiem wyroby węglowe zużywane w procesach mineralogicznych (do których zalicza się produkcja ceramiki) w istocie podlegają zwolnieniu z akcyzy. Jednak wątpliwości budzi próba dokonania przez dyrektora izby podziału węgla na zużywany w celach produkcyjnych - zwolnionych oraz do ogrzewania budynków produkcyjnych biur - który miałby podlegać opodatkowaniu akcyzą. Sprawa jest skomplikowana, ale należy zwrócić uwagę, że krajowy i wspólnotowy ustawodawca, definiując procesy mineralogiczne, posługuje się nomenklaturą europejskiej klasyfikacji działalności NACE, czyli odpowiednikiem polskiej klasyfikacji PKD. Nomenklatura ta określa, jak klasyfikować działalność całego przedsiębiorstwa, a nie poszczególne procesy, które w nim zachodzą. Dlatego - o ile firma zajmuje się tylko działalnością objętą kodem NACE DI 26 - nie widzę w przepisach prawa podstaw, aby dodatkowo zawężać zakres zwolnienia dla węgla zużywanego w takiej firmie.