Czy doliczać odsetki przy korekcie zeznania

doradca podatkowy Rödl & Partner

Przepisy podatkowe reguluja dwie stopy odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych: podstawową i obniżoną. Pierwsza wynosi 200 proc. stopy kredytu lombardowego udzielanego przez Narodowy Bank Polski. Druga, w wysokości 75 proc. stopy podstawowej, jest stosowana wówczas, gdy podatnik złożył prawnie skuteczną korektę deklaracji i zapłacił podatek wraz z odsetkami za zwłokę. Jednak o zaistnieniu zaległości podatkowej urząd skarbowy nie może wiedzieć przed złożeniem przez podatnika korekty. Zgodnie z art. 56 par. 1b Ordynacji podatkowej stopy procentowej obniżonej nie stosuje się do korekt złożonych po zawiadomieniu podatnika o mającej nastąpić kontroli lub w wyniku czynności sprawdzających.

W przypadku podatnika korekta złożona została po podjęciu czynności przez organ podatkowy. Wezwanie dostarczone przedsiębiorcy nie było wprawdzie informacją o mającym nastąpić postępowaniu kontrolnym, niemniej jednak kwalifikować je należy jako początek czynności sprawdzających (art. 272 Ordynacji podatkowej). W konsekwencji złożona przez przedsiębiorcę korekta nie korzysta z możliwości naliczania obniżonych odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Stąd też podatnik powinien kwotę zaległości podatkowej wraz z odsetkami obliczonymi według stopy podstawowej wpłacić do organu podatkowego wraz ze złożeniem korekty. Sama wpłata w tym wypadku nie jest warunkiem koniecznym złożenia skutecznej korekty, aczkolwiek wyłączy dalsze naliczanie odsetek za zwłokę.

Pamiętać należy, że przy tak małej kwocie rozliczonej straty, zaległość podatkowa również będzie niewielka. Jeżeli kwota odsetek wraz z wartością zaległości podatkowej nie przekroczy pięciokrotności kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, organ podatkowy może taką kwotę umorzyć. Obecnie jest to wartość 44 zł. Umorzenie takie następuje z urzędu i jest fakultatywne. Organ zatem może, ale nie musi umarzać. W przypadku ewentualnego umorzenia powinien wydać stosowną decyzję i doręczyć ją podatnikowi.

Opracowała Magdalena Majkowska

Art. 56, art. 67d par. 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).