Czy można naliczać niższe odsetki za zwłokę

starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Ernst & Young

W przypadku popełnienia błędu w złożonej wcześniej deklaracji podatkowej podatnik powinien złożyć jej korektę. Aby wysokość należnych w tym przypadku odsetek za zwłokę była jak najniższa, zgodnie z art. 56 par. 1a Ordynacji podatkowej złożona korekta deklaracji powinna być m.in. prawnie skuteczna. Oznacza to konieczność złożenia deklaracji oznaczonej jako korekta wraz z pisemnym uzasadnieniem jej przyczyn. Podatnik powinien ponadto dokonać zapłaty w całości zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Kwota zaległości podatkowej, jak i stawka oraz wartość odsetek powinny również zostać określone i wpłacone przez podatnika w prawidłowej wysokości.

Jeżeli podatnik spełni wszystkie wskazane powyżej warunki, będzie mógł zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 75 proc. stawki podstawowej. Stawka odsetek jest zaokrąglana w górę do dwóch miejsc po przecinku.

Biorąc pod uwagę, że stawka podstawowa odsetek za zwłokę ulega zmianie po każdej zmianie stóp procentowych dokonanej przez Radę Polityki Pieniężnej, stawka preferencyjna będzie podlegać analogicznym zmianom. Obecnie podstawowa stawka odsetek za zwłokę wynosi 14 proc. w skali roku.

Natomiast zgodnie z art. 56 par. 1b obniżona stawka odsetek od zaległości podatkowych nie ma zastosowania do korekty deklaracji:

● złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej,

● dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.

Zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy zmieniającej dotychczasowe brzmienie art. 56 Ordynacji podatkowej nowe przepisy par. 1a i 1b miały na celu przede wszystkim zmotywowanie podatników do jak najszybszej zapłaty zaległości podatkowych, bez ingerencji władz podatkowych. Zatem podatnicy, którzy samodzielnie dokonają weryfikacji błędów w złożonej wcześniej deklaracji podatkowej, znajdą się w uprzywilejowanej pozycji, natomiast przykładowo, przeprowadzona w sprawie objętej korektą deklaracji kontrola podatkowa wyłączy możliwość zastosowania preferencyjnej stawki odsetek za zwłokę.

Ponadto począwszy od 2007 roku podatnicy podatku dochodowego zostali zwolnieni z obowiązku miesięcznego bądź kwartalnego składania deklaracji podatkowych, są jednak nadal zobowiązani do zapłaty należności podatkowych. Brak jest jednak jasnych reguł stanowiących o możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę w przypadku korekty miesięcznych bądź kwartalnych wpłat tych należności. Wydaje się, że w tym przypadku jedyną możliwością złożenia skutecznej prawnie korekty deklaracji podatkowej jest skorygowanie deklaracji rocznych.

Oprac. Ewa Ciechanowska

Art. 56 par. 1a, 1b oraz par. 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).