Rozstrzyganie sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieranie uprzednich porozumień cenowych

Nowe przepisy dotyczące rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania stanowią w szczególności implementację dyrektywy Rady (UE) 2017/1852 z 10 października 2017 r. w sprawie mechanizmów rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE z 2017 r. L 265, s. 1). Ponadto celem nowych przepisów jest zwiększenie dostępności i przejrzystości narzędzi umożliwiających rozwiązywanie sporów dotyczących problematyki podwójnego opodatkowania poprzez ich uregulowanie i skupienie w ramach jednego aktu prawnego. Na mocy ustawy dokonano uporządkowania procedur dotyczących podwójnego opodatkowania poprzez uwzględnienie istniejących, dostępnych już środków w postaci postępowań prowadzonych na podstawie Konwencji Arbitrażowej oraz postępowań prowadzonych na podstawie umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Wprowadzono także nową procedurę, która dotyczy spornych spraw związanych z interpretowaniem oraz stosowaniem umów i konwencji przewidujących eliminowanie podwójnego opodatkowania dochodu lub majątku, których stroną jest Rzeczpospolita Polska i inne państwa członkowskie Unii Europejskiej. Ustawa wprowadza również uproszczenia w dostępie do procedury dla osób fizycznych i mniejszych jednostek w rozumieniu dyrektywy.

Z kolei regulacje dotyczące uprzednich porozumień cenowych są w dużej mierze oparte na przepisach zawartych dotychczas w ordynacji podatkowej (w dziale IIA „Porozumienia w sprawach ustalenia cen transferowych”), które zostały w całości przeniesione do ustawy DRM. W tym zakresie ustawodawca wprowadził jednocześnie zmiany mające na celu zwiększenie efektywności postępowania oraz dostosowanie do przepisów dotyczących cen transferowych obowiązujących od 2019 r. Na mocy ustawy DRM wprowadzono przepis, na mocy którego uprzednie porozumienie cenowe może obejmować również rok podatkowy, w którym złożono wniosek. Ponadto ustawa DRM przewiduje możliwość wystąpienia z wnioskiem o wydanie uprzedniego porozumienia cenowego dla zagranicznych inwestorów, którzy planują rozpoczęcie działalności w Polsce. Doprecyzowano również, że uprzednie porozumienie cenowe nie może zostać wydane, jeżeli transakcja, która ma zostać nim objęta, jest przedmiotem postępowania podatkowego za okres któregokolwiek z ostatnich dwóch lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym złożono wniosek (dotychczas przepisy nie przewidywały dwuletniego limitu). Jednocześnie warto zaznaczyć, że mimo planowanego wprowadzenia regulacji dotyczących uproszczonych uprzednich porozumień cenowych, z których skorzystać miałyby w szczególności podmioty ponoszące istotnej wartości koszty usług niematerialnych podlegające limitowaniu w rachunku podatkowym (na podstawie art. 15e ustawy o CIT), odpowiednie przepisy w tym zakresie ostatecznie nie zostały zawarte w ustawie DRM.