Kto otrzyma odroczenie terminu płatności podatku

Organ podatkowy może odroczyć termin płatności podatku tylko na wniosek podatnika i tylko w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Trzeba jednak wiedzieć, że odroczenie terminu płatności podatku może nastąpić jedynie przed jego końcowym upływem. Zatem jeśli podatnik chciałby, aby urząd odroczył mu termin płatności podatku, wniosek z tą prośbą musi złożyć przed upływem tego terminu. Przekladając tę zasadę na konkretny przykład, jeśli podatnik chciałby zapłacić PIT za 2009 rok np. do 30 czerwca 2010 r., wniosek o odroczenie terminu płatności powinien złożyć do naczelnika urzędu skarbowego przed 30 kwietnia 2010 r., bo to ustawowo ostatni dzień na wpłatę podatku. Jednak wniosek najlepiej złożyć do 30 marca 2010 r., bo organ podatkowy na jego rozpatrzenie ma miesiąc.

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60; dalej Ordynacja podatkowa) organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może, po pierwsze, odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty. Po drugie, odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, a także odraczać inne terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego, choć z pewnymi wyjątkami (patrz ramka). Zasadę tę stosuje się również do płatników lub inkasentów.

Jak wynika z przepisów, przesłanką zastosowania ulgi może być ważny interes podatnika lub interes publiczny. To do organu podatkowego należy rozstrzygnięcie, czy takie przesłanki w danym przypadku występują i czy przyznać podatnikowi ulgę. Muszą to być jednak ważne powody.

Nie można np. kosztem terminowości regulowania należności publicznoprawnych dokonywać zakupów w wysokości przekraczającej deklarowane dochody i pozbywać się majątku, z którego przynajmniej w części można zaspokoić swoje zobowiązania względem budżetu państwa. Na ten aspekt zwrócił uwagę WSA w Krakowie w wyroku z 23 września 2008 r. (sygn. akt I SA/Kr 729/08).

Odraczanie terminu płatności podatku oraz zapłaty zaległości podatkowej następuje na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta. Jak już wspomniałam, odroczenie terminu płatności podatku może nastąpić jedynie przed końcowym jego upływem. Oznacza to, że, aby organ podatkowy mógł się do niego ustosunkować w tym czasie, wniosek o odroczenie terminu płatności podatku powinien być złożony przed upływem tego terminu.

Gdy podatnik nie zapłacił podatku w terminie, mamy do czynienia z zaległością podatkową. Zatem wniosek złożony po terminie płatności podatku może odnosić się tylko do odroczenia terminu płatności zaległości podatkowej, a właściwie wyznaczenia terminu, do którego taka płatność ma nastąpić. Odroczenie terminu płatności zaległości podatkowej uwzględniać musi również odroczenie płatności odsetek za zwłokę. W decyzji o odroczeniu terminu płatności zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę organ musi określić wielkość tej zaległości.

To, że wniosek jest niezbędny do odroczenia terminu bądź rozłożenia podatku na raty, potwierdza orzecznictwo sądowe. Zgodnie z wyrokiem NSA z 17 listopada 1995 r. (sygn. akt III SA 52/95) decyzja o rozłożeniu podatku na raty, wydana bez wniosku podatnika, skutkuje stwierdzeniem jej nieważności jako wydanej bez podstawy prawnej. Podobnie byłoby w przypadku decyzji odraczającej termin płatności podatku.

Wniosek o odroczenie terminu musi spełniać wymogi dla pism podatkowych. Trzeba w nim podać m.in. dane podatnika składającego wniosek, nie zapominając o NIP. W dniu doręczenia wniosku organowi podatkowemu wszczyna się postępowanie w tej sprawie. W treści wniosku należy sprecyzować żądanie, tzn. podatnik musi określić rodzaj ulgi w zapłacie podatku, o którą się ubiega. W naszym przypadku ma to być odroczenie terminu zapłaty podatku lub zaległości podatkowej. Trzeba też wskazać przesłanki do ubiegania się o tego rodzaju ulgę w postaci ważnego interesu składającego wniosek lub ważnego interesu publicznego. Istotne jest również, aby podatnik określił zakres ulgi, jaką chciałby otrzymać, czyli aby sprecyzował w przypadku odroczenia termin, do którego odroczenie miałoby mieć miejsce.

Gdy organ podatkowy wyda decyzję o odroczeniu terminu płatności podatku (zaległości podatkowej), nowym terminem płatności jest dzień, w którym, zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę.

Niedotrzymanie odroczonego terminu przez podatnika skutkuje przyjęciem terminu płatności sprzed podjęcia decyzji o odroczeniu terminu. Jeśli podatnik nie dotrzymał odroczonego terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami, konsekwencją będzie naliczanie za okres od wydania decyzji o odroczeniu do wyznaczonego w niej terminu płatności odsetek za zwłokę. Tylko wpłata pełnej kwoty odroczonego podatku (zaległości podatkowej) nie skutkuje zmianą terminu płatności wynikającego z decyzji odraczającej termin płatności podatku lub zaległości podatkowej. W razie niedotrzymania terminu płatności odroczonego podatku lub zaległości podatkowej następuje z mocy prawa wygaśnięcie w całości decyzji o odroczeniu terminu płatności podatku lub zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Nie ma zatem obowiązku wydawania decyzji stwierdzających wygaśnięcie decyzji odroczeniowych.

● przedawnienia prawa do ustalenia zobowiązania (art. 68 i 69),

● przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz należności płatników i inkasentów (art. 70 i 71),

● zwrotu nadpłaty (art. 77 par. 1-3),

● wygaśnięcia prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty (art. 79 par. 2),

● wygaśnięcia prawa do zwrotu nadpłaty podatku (art. 80 par. 1),

● wystawienia rachunku oraz żądania wystawienia rachunku (art. 87 par. 3 i 4),

● przechowywania kopii rachunków (art. 88 par. 1),

● przedawnienia prawa do wydawania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej oraz zobowiązania wynikającego z tej decyzji (art. 118).

@RY1@i02/2010/028/i02.2010.028.183.0010.001.jpg@RY2@

Wzór wniosku o odroczenie terminu

ewa.matyszewska@infor.pl

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.).