Decyzja w VAT wpływa na decyzję w zakresie CIT

Jeśli organ podatkowy skoryguje wielkość należnego VAT, to w konsekwencji będzie musiał zmienić decyzję dotyczącą określenia przychodu (dochodu) i zobowiązania w podatku dochodowym.

W spółce z o.o. urząd kontroli skarbowej przeprowadził postępowanie kontrolne. Dyrektor urzędu kontroli skarbowej po zapoznaniu się z wynikami kontroli wydał dwie decyzje. W pierwszej określił wyższe zobowiązanie w podatku od towarów i usług, ponieważ spółka od sprzedaży usług budowy i remontu dróg publicznych naliczyła stawkę 7 proc., a miała obowiązek zastosować stawkę 22 proc. VAT. W drugiej decyzji organ podatkowy obniżył spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych. Organ wskazał, że zawyżenie przychodów wynikało z nieprawidłowego rozliczenia w VAT. Problem polegał na tym, że decyzja dotycząca CIT stała się ostateczna, a dalsze postępowanie, włącznie z kontrolą skarbową, dotyczyło VAT. Po zakończeniu postępowania dotyczącego VAT dyrektor urzędu kontroli skarbowej wznowił z urzędu postępowanie w zakresie prawidłowości rozliczenia w CIT, wydał decyzję, którą uchylił decyzję w CIT, oraz określił zobowiązanie podatkowe spółce w tym podatku.

Spór dotyczył tego, czy dyrektor urzędu kontroli skarbowej mógł zmienić decyzję w CIT, która była już decyzją ostateczną. Dyrektor jako podstawę wznowienia postępowania podał art. 240 par. 1 pkt 7 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji.

Sąd wyjaśnił, że w omawianej sprawie organ podatkowy prawidłowo zastosował powyższy przepis. Uzasadniał, że decyzja dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych była bezpośrednią konsekwencją wydania decyzji dotyczącej VAT.

Sąd podkreślił też, że postępowania podatkowe dotyczące podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego, a także wydawane w ramach tych postępowań decyzje, są zwykle niezależne. W praktyce mogą zdarzyć się jednak sytuacje takie jak w omawianej sprawie, a więc gdy rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego jest ściśle powiązane z rozstrzygnięciem w zakresie VAT. Powiązanie to wynika z przepisów. Przychód w podatku dochodowym jest bowiem pomniejszany o kwotę należnego VAT. W efekcie konsekwencją określenia przez organ należnego podatku od towarów i usług jest konieczność skorygowania wysokości przychodu, a w konsekwencji podstawy opodatkowania i kwoty podatku w podatku dochodowym. A zatem decyzja w podatku dochodowym jest wydawana na podstawie decyzji dotyczącej VAT, a uchylenie tej drugiej musi wpłynąć na treść pierwszej. Te zależności wynikają z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) oraz art. 99 ust. 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Oprac. Łukasz Zalewski

z 29 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Bk 17/12, nieprawomocny.

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/084/i02.2012.084.07100030b.802.jpg@RY2@

Piotr Augustyniak, doradca podatkowy K&L Gates

W sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone lub zmienione w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji (stanowi o tym art. 240 par. 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej).

Chodzi tu o takie rozstrzygnięcie jakiejś sprawy lub pojedynczej kwestii, zawarte w decyzji administracyjnej lub w orzeczeniu sądowym wydanych w odrębnej i samodzielnej sprawie, stanowiące istotny fakt prawotwórczy w następnej, już innej sprawie administracyjnej, w sytuacji, w której albo w ogóle nie mogłaby być wydana decyzja administracyjna, albo nie mogłaby być wydana decyzja administracyjna określonej treści bez stanu prawnego lub faktycznego ukształtowanego lub stwierdzonego wcześniejszym rozstrzygnięciem administracyjnym czy też sądowym innej odrębnej sprawy.

Zmiana bądź uchylenie decyzji administracyjnej lub orzeczenia sądowego powoduje, że od określonej daty albo upada istotny dla późniejszej sprawy fakt prawotwórczy, albo też zmienia się jego treść. W obu wypadkach stanowi to podstawę do ponownego rozpatrzenia sprawy administracyjnej co do jej istoty.