Kiedy i jak korzystać z uproszczonej amortyzacji

- Jak przeliczać ten limit na złote i kiedy go stosować - pyta pani Magdalena z Zabrza.

O pomoc w odpowiedzi na to pytanie poprosiliśmy Izbę Skarbową w Szczecinie oraz Pawła Małeckiego z Kancelarii Pama.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT, podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Limit ten na lata 2009 i 2010 został jednak podniesiony do 100 tys. euro. W 2009 roku kwota ta w przeliczeniu na złote wynosi 338 tys. zł, natomiast w 2010 roku będzie odpowiadała wartości 422 tys. zł.

Wskazany przepis wyłącza możliwość dokonywania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych w stosunku do niektórych środków trwałych, m.in. samochodów osobowych, oraz niektórych grup podatników: niespełniających kryteriów małego podatnika, a także osób rozpoczynających prowadzenie działalności w warunkach określonych w art. 22k ust. 11 ustawy o PIT. Jednocześnie przepisy te nie wykluczają możliwości stosowania tej metody amortyzacji w stosunku do innych pojazdów transportu drogowego, w tym samochodów ciężarowych, przez podatników prowadzących działalność w zakresie drogowego transportu towarowego.

Warto pamiętać, że małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 tys. zł. Od 1 stycznia 2010 r. górnym limitem przychodu ze sprzedaży, osiągniętego w poprzednim roku podatkowym przez podmiot gospodarczy, uprawniającym do klasyfikacji jako małego podatnika, będzie kwota 5 067 000 zł.

Jednorazowa amortyzacja stanowi pomoc de minimis, co wynika z art. 22k ust. 10 ustawy o PIT. Obecnie zasady pomocy de minimis reguluje rozporządzenie Komisji (WE) Nr 1998/2006 z 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu o pomocy de minimis (Dz.Urz. UE L 379 z 28 grudnia 2006 r.). To rozporządzenie stosuje się od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2013 r., co wynika z art. 6 tego aktu prawnego.

Zgodnie z art. 2 tego rozporządzenia, łączna wartość tej pomocy w okresie trzech lat nie może przekroczyć 200 tys. euro, a dla podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego 100 tys. euro.

doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama

@RY1@i02/2009/209/i02.2009.209.086.015a.001.jpg@RY2@

Paweł Małecki, doradca podatkowy z Kancelarii Doradztwa Podatkowego Pama

Artykuł 16k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiają dokonanie przez podatników rozpoczynających działalność gospodarczą lub małych podatników odpisów amortyzacyjnych jednorazowo w koszty do wartości łącznej 100 tys. euro w roku podatkowym, w którym dane środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji. Możliwość takiego rozliczenia dotyczy tylko środków trwałych z grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych z wyjątkiem samochodów osobowych.

Ten przepis wyraźnie wskazuje, że limit dotyczy roku podatkowego, a nie konkretnego środka trwałego. Zatem jednorazowo w koszty można wpisać nawet kilka środków trwałych, ale suma jednorazowych odpisów dokonanych zgodnie z omawianym przepisem nie może przekraczać 100 tys. euro. Oczywiście w ramach tego limitu można rozliczyć także tylko jeden środek trwały. Omawiany limit dotyczy środków trwałych wprowadzanych do ewidencji w latach 2009 lub 2010. Jeśli przepisy nie ulegną zmianie, to w roku 2011 wróci limit 50 tys. euro. Przepisy podwyższające limit z 50 tys. do 100 tys. euro weszły w życie 22 maja 2009 r., ale co istotne, mają one zastosowanie do uzyskanych dochodów od 1 stycznia 2009 r.

W przypadku spółki niemającej osobowości prawnej kwota limitu odpisów amortyzacyjnych i w związku z tym limitu obrotów małego podatnika dotyczy spółki osobowej.

Jednorazowy odpis amortyzacyjny do 100 tys. euro może również dotyczyć inwestycji w obcym środku trwałym, jeśli inwestycja dokonana jest w obcym środku trwałym z grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych z wyłączeniem samochodów osobowych. W piśmie Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 czerwca 2008 r. (nr ILPB1/415-237/08-2/AA) na ten temat czytamy: mały podatnik może skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego przy inwestycji w obcym środku trwałym. Decydujące jest jednak to, co w istocie stanowiło tę inwestycję. Jeśli, przykładowo, przedmiotem był postawiony zbiornik na cudzym gruncie z grupy 604, to jednorazowy odpis jest możliwy.

Podatnicy dokonują jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w komentowanym przepisie, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych metodą liniową lub degresywną. Oczywiście suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych. Przy określaniu limitu 100 tys. euro nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3,5 tys. zł wartości początkowej środków trwałych, o których mowa w art. 16e ustawy o CIT.

Jednorazowy odpis amortyzacyjny zmniejsza obciążenie podatkowe w danym roku podatkowym i stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

Przepisy o jednorazowej amortyzacji nie mają niestety zastosowania do podatników rozpoczynających działalność, którzy zostali utworzeni:

● w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

● w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo

● przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 tys. euro. Składniki te wycenia się według cen rynkowych.

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).