W jaki sposób rozliczyć wydatki na zakup strojów dla drużyny firmowej

Urząd wyjaśnia DGP

W przypadku gdy spółka kupiła wyposażenie sportowe (opatrzone logo firmy) dla działającej w przedsiębiorstwie drużyny piłkarskiej - wydatki takie będą stanowić koszt uzyskania przychodów, według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Kosztem będą przedmiotowe wydatki, zarówno w przypadku gdy zostaną one zakwalifikowane jako reklama firmy, a także gdy turniej będzie miał charakter zamknięty, a spotkanie odbędzie się w ramach imprezy integracyjnej. Takie wnioski płyną z lektury art. 15 ustawy o CIT.

Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług sprawa nie przedstawia się tak jednoznacznie. VAT jest odliczany, gdy zakupione towary służą czynnościom opodatkowanym - to podatnik musi udowodnić taki związek. Przyjmijmy z góry (zgodnie z realiami), że koszt zakupu jednego kompletu stroju sportowego przekracza 100 zł. W przypadku gdy spółka uzna udział w rozgrywkach piłkarskich za reklamę firmy mającą ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi, to podatek naliczony z tytułu zakupu przedmiotowego sprzętu sportowego będzie mogła odliczyć. Adekwatnie, gdy takiego związku nie ma - podatek nie podlega odliczeniu.

Jednocześnie nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa (od których przysługiwało odliczenie) podlega opodatkowaniu jak dostawa towarów. Jeżeli zatem spółka nieodpłatnie przekaże sprzęt sportowy swoim pracownikom - będzie to czynność opodatkowana jak dostawa towarów (należy wystawić fakturę wewnętrzną). Natomiast gdy zakupiony sprzęt spółka pozostawi na wyposażeniu przedsiębiorstwa i będzie udostępniać pracownikom na cele prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, w zakresie czynności opodatkowanych VAT (w tym przypadku na mecze zaliczane do działań reklamowych firmy), czynność taka nie podlega opodatkowaniu VAT. Potwierdzają to regulacje z art. 7 ust. 2 oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Danuta Iciek

kierownik działu obsługi bezpośredniej w Urzędzie Skarbowym w Suchej Beskidzkiej

Podstawa prawna

Art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 7 ust. 2, art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

EKSPERT RADZI

@RY1@i02/2012/102/i02.2012.102.07100160a.802.jpg@RY2@

Hanna Kozłowska, biegły rewident i doradca podatkowy w KDA Grupa Sarnowski i Wiśniewski w Poznaniu

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ustawy o CIT. Niezbędne jest zatem, aby między kosztem a przychodem istniał związek przyczynowo-skutkowy. Przy czym może mieć on charakter bezpośredni lub pośredni.

Fakt, że spółka zbywa obecnie swoje produkty tylko na rzecz innych podmiotów z grupy (klientów wewnętrznych), nie pozbawia jej możliwości odliczenia wydatków na stroje sportowe od dochodu. Uczestnictwo w zawodach międzyzakładowych upowszechnia markę spółki i buduje jej pozytywny wizerunek. Sprawia, że staje się ona bardziej widoczna na rynku, co może zaowocować w przyszłości, gdyby spółka podjęła decyzję o dokonywaniu sprzedaży także na rzecz klientów zewnętrznych. Będzie miała wówczas ugruntowany pozytywny wizerunek w oczach potencjalnych przyszłych kontrahentów.

Przedmiotowe wydatki można także potraktować jako wydatki przeznaczone na integrację pracowników. Istnienie drużyny piłkarskiej sprzyja identyfikowaniu się pracowników z firmą, ich zwiększonemu zintegrowaniu wokół wspólnych celów, zarówno wśród pracowników - piłkarzy, jak i pracowników - kibiców. Prowadzi to do budowania poczucia wspólnoty i poprawia atmosferę w pracy, co przekłada się także na wydajność pracowników i zwiększenie przychodów spółki. W ten sposób budowany jest także wizerunek spółki jako pożądanego pracodawcy dbającego o pracowników.

W kwestii rozliczenia VAT należy zauważyć, że zgodnie z obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r. brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

W praktyce regulacja ta oznacza, że obecnie zakresem przedmiotowym VAT objęte są wszelkie nieodpłatne przekazania (darowizny) przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (niezależnie od tego, czy będą one realizowane na cele związane, czy niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem), pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Opodatkowaniu, co do zasady, będzie podlegać przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli VAT od tych towarów może zostać odliczony w całości lub w części.

W takim kontekście należy zauważyć, że spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z nabyciem przedmiotów przekazywanych pracownikom. Są to bowiem wydatki mające na celu kształtowanie pozytywnego wizerunku spółki i zwiększanie jej przychodów. Zatem jako wydatki o charakterze reklamowym są związane z prowadzoną działalnością. W rezultacie przekazanie członkom drużyny piłkarskiej koszulek, spodenek, getrów itp. będzie rodzić obowiązek wykazania VAT od takiego przekazania.

Podstawa prawna

Art. 15, 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Art. 7, 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Oprac. Ewa Matyszewska